《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》应用指南.pdf

1 附 件 政 府 会 计 准 则 第 10 号 政 府 和 社 会 资 本 合 作 项目 合 同 应 用 指 南一 、 关 于 政 府 会 计 准 则 第 10 号 政 府 和 社 会 资 本合 作 项 目 合 同 （ 以 下 简 称 本 准 则 ） 适 用 范 围 的 判 断（ 一 ） 适 用 本 准 则 的 情 形 。本 准 则 主 要 规 范 了 政 府 方 对 依 法 依 规 签 订 的 PPP项 目 合同 的 确 认 、 计 量 和 相 关 信 息 的 列 报 。 本 准 则 所 指 的 政 府 方 ， 是 指 政 府 授 权 或 指 定 的 PPP项 目实 施 机 构 ， 通 常 为 政 府 有 关 职 能 部 门 或 事 业 单 位 。 对 于 由 多级 政 府 跨 区 域 或 本 级 政 府 跨 部 门 共 同 实 施 的 PPP 项 目 合 同 ，应 当 根 据 合 同 约 定 确 定 具 体 的 政 府 会 计 主 体 。本 准 则 所 指 的 PPP 项 目 合 同 应 同 时 具 有 如 下 两 个 特 征（ 以 下 简 称 “ 双 特 征 ” ） （ 1） 社 会 资 本 方 在 合 同 约 定 的运 营 期 间 内 代 表 政 府 方 使 用 PPP项 目 资 产 提 供 公 共 产 品 和 服务 （ 以 下 简 称 特 征 一 ） ； （ 2） 社 会 资 本 方 在 合 同 约 定 的 期间 内 就 其 提 供 的 公 共 产 品 和 服 务 获 得 补 偿 （ 以 下 简 称 特 征二 ） 。 本 准 则 适 用 于 符 合 “ 双 特 征 ” 要 求 ， 同 时 满 足 如 下 “ 双控 制 ” 标 准 的 PPP 项 目 合 同 （ 1） 政 府 方 控 制 或 管 制 社 会 2 资 本 方 使 用 PPP项 目 资 产 必 须 提 供 的 公 共 产 品 和 服 务 的 类 型 、对 象 和 价 格 （ 以 下 简 称 控 制 标 准 一 ） ； （ 2） PPP项 目 合 同 终止 时 ， 政 府 方 通 过 所 有 权 、 收 益 权 或 其 他 形 式 控 制 PPP项 目资 产 的 重 大 剩 余 权 益 （ 以 下 简 称 控 制 标 准 二 ） 。采 用 建 设 -运 营 -移 交 （ BOT） 、 转 让 -运 营 -移 交 （ TOT） 、改 建 -运 营 -移 交 （ ROT） 方 式 运 作 的 PPP 项 目 合 同 ， 通 常 情况 下 同 时 满 足 “ 双 特 征 ” 与 “ 双 控 制 ” 标 准 ， 适 用 本 准 则 。采 用 建 设 -拥 有 -经 营 -移 交 （ BOOT） 、 委 托 运 营 （ OM） 等 其他 运 作 方 式 的 项 目 合 同 ， 同 时 满 足 “ 双 特 征 ” 、 “ 双 控 制 ”标 准 的 ， 也 适 用 本 准 则 。 政 府 方 应 当 按 照 图 1所 示 来 判 断 确 定 本 准 则 的 适 用 范 围 。 3图 1 本 准 则 适 用 范 围 判 断 流 程 图 如无偿捐赠等如 BOO、TOO等否是是否是 否是否是否符合特征一的规定按照其他政府会计准则制度的规定进行会计处理如租赁等“双特征”是否符合特征二的规定按照其他政府会计准则制度的规定进行会计处理是否符合控制标准一的规定 “双控制”是否符合控制标准二的规定不适用本准则适用本准则，按照本准则的规定进行会计处理 项目合同 4 （ 二 ） 不 适 用 本 准 则 的 情 形 。项 目 合 同 未 同 时 满 足 “ 双 特 征 ” 、 “ 双 控 制 ” 标 准 的 ，不 适 用 本 准 则 ， 包 括 但 不 限 于 以 下 情 形 1.不 满 足 “ 双 特 征 ” 的 情 形 。（ 1） 政 府 方 作 为 出 租 人 的 租 赁 合 同 ， 因 承 租 方 虽 然 可能 使 用 项 目 资 产 提 供 公 共 产 品 和 服 务 ， 但 并 非 代 表 政 府 方 来提 供 ， 不 满 足 特 征 一 的 规 定 ， 不 适 用 本 准 则 。 对 于 租 赁 合 同 ，政 府 方 应 当 按 照 其 他 政 府 会 计 准 则 制 度 的 规 定 进 行 会 计 处理 。 （ 2） 政 府 方 作 为 接 受 捐 赠 方 的 无 偿 捐 赠 合 同 ， 因 捐 赠 方 未 获 得 补 偿 ， 不 满 足 特 征 二 的 规 定 ， 不 适 用 本 准 则 。 政 府方 接 受 捐 赠 取 得 的 资 产 ， 应 当 按 照 其 他 政 府 会 计 准 则 制 度 的规 定 进 行 会 计 处 理 。2.满 足 “ 双 特 征 ” ， 但 不 满 足 “ 双 控 制 ” 标 准 的 情 形 。（ 1） 采 用 建 设 -拥 有 -运 营 （ BOO） 方 式 的 项 目 合 同 ， 社会 资 本 方 拥 有 项 目 资 产 所 有 权 ， 且 政 府 方 未 控 制 项 目 资 产 的重 大 剩 余 权 益 ， 不 满 足 “ 双 控 制 ” 标 准 ， 不 适 用 本 准 则 。（ 2） 采 用 转 让 -拥 有 -运 营 （ TOO） 方 式 的 项 目 合 同 ， 政府 方 将 项 目 资 产 所 有 权 有 偿 转 让 给 社 会 资 本 方 ， 并 由 社 会 资本 方 负 责 运 营 和 维 护 ， 政 府 方 未 控 制 项 目 资 产 的 重 大 剩 余 权 益 ， 不 满 足 “ 双 控 制 ” 标 准 ， 不 适 用 本 准 则 。 政 府 方 转 让 资产 时 应 当 按 照 其 他 政 府 会 计 准 则 制 度 的 规 定 进 行 会 计 处 理 。 5 二 、 关 于 本 准 则 第 二 条 “ 双 特 征 ” 的 说 明（ 一 ） 关 于 “ 合 同 约 定 的 运 营 期 间 ” ， 指 的 是 社 会 资 本方 对 PPP项 目 资 产 的 使 用 期 或 运 营 期 ， 通 常 在 PPP项 目 合 同中 有 明 确 约 定 。（ 二 ） 关 于 “ 社 会 资 本 方 代 表 政 府 方 使 用 PPP项 目 资 产提 供 公 共 产 品 和 服 务 ” ， 指 的 是 根 据 合 同 约 定 或 政 府 方 授 权 ，社 会 资 本 方 享 有 建 设 、 运 营 、 管 理 、 维 护 本 项 目 设 施 等 权 利 ，同 时 承 担 代 表 政 府 方 提 供 公 共 产 品 和 服 务 的 义 务 。（ 三 ） 关 于 “ 社 会 资 本 方 就 其 提 供 的 公 共 产 品 和 服 务 获得 补 偿 ” ， 指 的 是 社 会 资 本 方 就 其 在 运 营 期 内 运 营 或 维 护 项 目 资 产 等 按 照 合 同 约 定 获 得 回 报 。三 、 关 于 本 准 则 第 三 条 “ 双 控 制 ” 标 准 的 说 明（ 一 ） 关 于 控 制 标 准 一 的 说 明 。1.关 于 “ 控 制 ” ， 指 的 是 政 府 方 通 过 具 有 法 律 效 力 的 合同 条 款 等 方 式 ， 有 权 决 定 社 会 资 本 方 提 供 的 公 共 产 品 和 服 务的 类 型 、 对 象 和 价 格 。 通 常 情 况 下 ， 政 府 方 和 社 会 资 本 方 在PPP 项 目 合 同 中 应 当 明 确 规 定 社 会 资 本 方 提 供 的 公 共 产 品 和服 务 的 类 型 、 对 象 和 价 格 。2.关 于 “ 管 制 ” ， 是 指 社 会 资 本 方 提 供 的 公 共 产 品 和 服务 的 类 型 、 对 象 和 价 格 ， 虽 未 在 PPP项 目 合 同 中 进 行 明 确 规 定 ， 但 受 有 关 法 律 法 规 或 监 管 部 门 规 章 制 度 的 约 束 。 6 3.如 果 定 价 的 基 础 或 框 架 受 到 监 管 约 束 ， 政 府 方 对 价 格的 “ 控 制 或 管 制 ” 不 需 要 完 全 控 制 价 格 ， 这 种 情 况 仍 然 符 合控 制 标 准 。 如 设 定 政 府 调 价 机 制 ， 进 行 调 价 前 应 当 经 过 政 府方 审 核 同 意 ， 即 满 足 控 制 标 准 一 的 价 格 控 制 要 求 。 如 果 项 目合 同 条 款 给 予 社 会 资 本 方 自 主 定 价 权 ， 但 约 定 政 府 方 有 权 参与 分 享 PPP 项 目 资 产 的 超 额 收 益 部 分 ， 则 仍 然 满 足 控 制 标 准一 中 的 价 格 控 制 要 求 。（ 二 ） 关 于 控 制 标 准 二 的 说 明 。控 制 标 准 二 中 的 “ 重 大 剩 余 权 益 ” ， 指 的 是 PPP 项 目 合同 终 止 时 ， 在 项 目 资 产 剩 余 使 用 寿 命 内 使 用 、 处 置 该 项 目 资 产 所 能 获 得 的 权 益 。 政 府 方 对 “ 重 大 剩 余 权 益 ” 的 控 制 具 体表 现 为 以 下 两 种 情 形 1.PPP 项 目 合 同 终 止 时 ， 社 会 资 本 方 应 当 将 项 目 资 产 移交 给 政 府 方 ， 且 移 交 的 项 目 资 产 预 期 仍 能 为 政 府 方 带 来 经 济利 益 流 入 或 者 产 生 服 务 潜 力 。2.政 府 方 能 够 通 过 合 同 条 款 限 制 社 会 资 本 方 处 置 或 抵押 项 目 资 产 ， 保 障 重 大 剩 余 权 益 不 受 损 害 。（ 三 ） “ 双 控 制 ” 标 准 的 应 用 。1.关 于 项 目 资 产 更 新 改 造 时 “ 双 控 制 ” 标 准 的 应 用 。在 合 同 约 定 的 运 营 期 间 ， 对 不 可 分 离 的 项 目 资 产 进 行 更 新 改 造 的 （ 包 括 更 换 部 分 设 施 设 备 ） ， 应 当 将 更 新 改 造 前 后的 项 目 资 产 视 为 一 个 整 体 来 考 虑 。 如 果 政 府 方 控 制 了 更 新 改 7 造 后 项 目 资 产 的 重 大 剩 余 权 益 ， 则 项 目 合 同 仍 然 适 用 本 准 则 。2.关 于 项 目 资 产 部 分 受 政 府 方 控 制 时 “ 双 控 制 ” 标 准 的应 用 。项 目 资 产 部 分 受 政 府 方 控 制 的 ， 分 为 以 下 两 种 情 况 （ 1） 项 目 资 产 在 功 能 设 置 和 空 间 分 布 上 可 分 割 且 能 独立 运 营 的 ， 应 当 单 独 进 行 分 析 。 如 果 政 府 方 不 能 控 制 该 部 分资 产 ， 则 该 部 分 资 产 不 适 用 本 准 则 。（ 2） 使 用 PPP 项 目 资 产 提 供 不 受 政 府 方 控 制 的 辅 助 性服 务 ， 并 不 减 损 政 府 方 对 PPP项 目 资 产 的 控 制 ， 在 应 用 “ 双控 制 ” 标 准 时 不 应 当 考 虑 该 项 服 务 。 3.关 于 运 营 期 占 项 目 资 产 全 部 使 用 寿 命 时 “ 双 控 制 ” 标准 的 应 用 。对 于 运 营 期 占 项 目 资 产 全 部 使 用 寿 命 的 项 目 合 同 ， 即 使项 目 合 同 结 束 时 项 目 资 产 不 存 在 重 大 剩 余 权 益 ， 如 果 该 项 目合 同 满 足 前 述 “ 双 控 制 ” 标 准 中 的 控 制 标 准 一 ， 则 仍 然 适 用本 准 则 。四 、 关 于 本 准 则 第 二 十 条 “ 政 府 方 承 担 向 社 会 资 本 方 支付 款 项 的 义 务 ” 的 说 明本 准 则 第 二 十 条 规 定 ， 按 照 PPP项 目 合 同 约 定 ， 政 府 方承 担 向 社 会 资 本 方 支 付 款 项 义 务 的 ， 相 关 义 务 应 当 按 照 政 府 会 计 准 则 第 8 号 负 债 有 关 规 定 进 行 会 计 处 理 ， 会 计处 理 结 果 不 影 响 PPP 项 目 资 产 及 净 资 产 的 账 面 价 值 。 政 府 方 8 按 照 政 府 会 计 准 则 第 8 号 负 债 有 关 规 定 确 认 负 债 的 ，应 当 同 时 确 认 当 期 费 用 ， 在 以 后 期 间 支 付 款 项 时 ， 相 应 冲 减负 债 的 账 面 余 额 。按 照 我 国 PPP 有 关 规 章 制 度 规 定 ， 规 范 的 PPP项 目 应 建立 按 效 付 费 机 制 ， 不 得 通 过 降 低 考 核 标 准 等 方 式 ， 提 前 锁 定 、固 化 政 府 支 出 责 任 。 因 此 ， 本 准 则 中 “ 政 府 方 承 担 的 向 社 会资 本 方 支 付 款 项 的 义 务 ” ， 是 指 在 项 目 运 营 期 的 每 一 个 会 计期 间 内 ， 当 社 会 资 本 方 提 供 的 公 共 产 品 或 服 务 满 足 合 同 约 定的 绩 效 考 核 要 求 时 ， 政 府 方 根 据 合 同 约 定 按 期 应 向 社 会 资 本方 进 行 补 偿 的 义 务 。 对 于 这 种 义 务 的 会 计 处 理 ， 分 为 以 下 两 种 情 况 （ 1） 政 府 方 在 义 务 发 生 的 当 期 及 时 向 社 会 资 本 方支 付 款 项 的 ， 在 支 付 款 项 时 确 认 当 期 费 用 ， 同 时 在 预 算 会 计中 确 认 预 算 支 出 。 （ 2） 政 府 方 在 义 务 发 生 的 当 期 未 及 时 向社 会 资 本 方 支 付 款 项 的 ， 应 当 按 照 应 付 未 付 的 金 额 确 认 当 期费 用 和 负 债 （ 应 付 账 款 等 ） ； 在 后 续 实 际 支 付 款 项 时 冲 减 负债 的 账 面 余 额 ， 同 时 在 预 算 会 计 中 确 认 预 算 支 出 。对 于 PPP 项 目 合 同 中 政 府 承 担 的 法 律 风 险 、 政 策 风 险 以及 因 政 府 方 原 因 导 致 项 目 合 同 终 止 的 违 约 风 险 等 ， 不 属 于 政府 方 应 承 担 的 现 时 义 务 ， 不 满 足 负 债 的 确 认 条 件 。 但 是 ， 当相 关 事 项 发 生 ， 政 府 方 承 担 的 潜 在 义 务 转 化 为 现 时 义 务 ， 满 足 预 计 负 债 的 确 认 条 件 时 ， 政 府 方 应 当 按 照 其 他 政 府 会 计 准则 制 度 的 相 关 规 定 进 行 会 计 处 理 。 9 五 、 关 于 会 计 科 目 设 置 及 主 要 账 务 处 理（ 一 ） 应 增 设 的 会 计 科 目 。1.政 府 方 应 当 设 置 “ 1841 PPP 项 目 资 产 ” 一 级 科 目 ， 核算 按 照 本 准 则 规 定 确 认 的 PPP项 目 资 产 ， 并 按 照 资 产 类 别 、项 目 等 进 行 明 细 核 算 。 本 科 目 的 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 PPP项目 资 产 的 账 面 余 额 。2.政 府 方 应 当 设 置 “ 1842 PPP项 目 资 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ） ”一 级 科 目 ， 核 算 按 照 本 准 则 规 定 计 提 的 PPP项 目 资 产 累 计 折旧 （ 摊 销 ） ， 并 按 照 资 产 类 别 、 项 目 等 进 行 明 细 核 算 。 本 科目 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 政 府 方 计 提 的 PPP项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 的 累 计 数 。3.政 府 方 应 当 设 置 “ 3601 PPP项 目 净 资 产 ” 一 级 科 目 ，核 算 按 照 本 准 则 规 定 所 确 认 的 PPP 项 目 净 资 产 。 本 科 目 的 期末 贷 方 余 额 ， 反 映 PPP项 目 净 资 产 的 账 面 余 额 。（ 二 ） 主 要 账 务 处 理 。1.PPP 项 目 资 产 取 得 时 的 账 务 处 理 。（ 1） 社 会 资 本 方 投 资 建 造 形 成 的 PPP 项 目 资 产 ， 政 府方 应 当 在 资 产 验 收 合 格 交 付 使 用 时 ， 按 照 确 定 的 成 本 （ 包 括该 项 资 产 自 建 造 开 始 至 验 收 合 格 交 付 使 用 前 所 发 生 的 全 部必 要 支 出 ） ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 科 目 。对 于 已 交 付 使 用 但 尚 未 办 理 竣 工 财 务 决 算 手 续 的 PPP项 1 0 目 资 产 ， 政 府 方 应 当 按 暂 估 价 值 ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 ” 科目 ， 贷 记 “ PPP项 目 净 资 产 ” 科 目 ； 待 办 理 竣 工 财 务 决 算 后 ，政 府 方 应 当 按 照 实 际 成 本 与 暂 估 价 值 的 差 额 ， 借 记 或 贷 记“ PPP 项 目 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 或 借 记 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 科目 。 （ 2） 社 会 资 本 方 从 第 三 方 购 买 形 成 的 PPP 项 目 资 产 ，政 府 方 应 当 在 资 产 验 收 合 格 交 付 使 用 时 ， 按 照 确 定 的 成 本（ 包 括 该 项 资 产 的 购 买 价 款 、 相 关 税 费 以 及 验 收 合 格 交 付 使用 前 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 、 装 卸 费 、 安 装 费 和专 业 人 员 服 务 费 等 ） ， 借 记 “ PPP项 目 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 科 目 。（ 3） 使 用 社 会 资 本 方 现 有 资 产 形 成 的 PPP 项 目 资 产 ，政 府 方 应 当 在 PPP 项 目 开 始 运 营 日 ， 按 照 该 项 资 产 的 评 估 价值 ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ PPP 项 目 净 资 产 ”科 目 。（ 4） 使 用 政 府 方 现 有 资 产 形 成 的 PPP 项 目 资 产 ， 无 需进 行 资 产 评 估 的 ， 政 府 方 应 当 在 PPP项 目 开 始 运 营 日 ， 按 照该 资 产 的 账 面 价 值 ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 ” 科 目 ， 按 照 资 产已 计 提 的 累 计 折 旧 或 摊 销 ， 借 记 “ 公 共 基 础 设 施 累 计 折 旧 （ 摊销 ） ” 等 科 目 ， 按 照 资 产 的 账 面 余 额 ， 贷 记 “ 公 共 基 础 设 施 ” 等 科 目 ； 按 照 相 关 规 定 需 要 进 行 资 产 评 估 的 ， 政 府 方 应 当 按照 资 产 评 估 价 值 ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 ” 科 目 ， 按 照 资 产 已 1 1 计 提 的 累 计 折 旧 或 摊 销 ， 借 记 “ 公 共 基 础 设 施 累 计 折 旧 （ 摊销 ） ” 等 科 目 ， 按 照 资 产 的 账 面 余 额 ， 贷 记 “ 公 共 基 础 设 施 ”等 科 目 ， 按 照 资 产 评 估 价 值 与 账 面 价 值 的 差 额 贷 记 “ 其 他 收入 ” 科 目 或 借 记 “ 其 他 费 用 ” 科 目 。（ 5） 社 会 资 本 方 对 政 府 方 原 有 资 产 进 行 改 建 、 扩 建 形成 的 PPP项 目 资 产 ， 政 府 方 应 当 在 资 产 验 收 合 格 交 付 使 用 时 ，按 照 资 产 改 建 、 扩 建 前 的 账 面 价 值 加 上 改 建 、 扩 建 发 生 的 支出 ， 再 扣 除 资 产 被 替 换 部 分 账 面 价 值 后 的 金 额 ， 借 记 “ PPP项 目 资 产 ” 科 目 ， 按 照 资 产 改 建 、 扩 建 前 已 计 提 的 累 计 折 旧或 摊 销 ， 借 记 “ 公 共 基 础 设 施 累 计 折 旧 （ 摊 销 ） ” 等 科 目 ， 按 照 资 产 的 账 面 余 额 ， 贷 记 “ 公 共 基 础 设 施 ” 等 科 目 ， 按 照PPP 项 目 资 产 初 始 入 账 金 额 与 原 有 资 产 账 面 价 值 的 差 额 ， 贷记 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 科 目 。2.PPP 项 目 资 产 在 项 目 运 营 期 间 的 账 务 处 理 。（ 1） 对 于 为 维 护 PPP 项 目 资 产 的 正 常 使 用 而 发 生 的 日常 维 修 、 养 护 等 后 续 支 出 ， 不 计 入 PPP 项 目 资 产 的 成 本 。（ 2） 对 于 为 增 加 PPP 项 目 资 产 的 使 用 效 能 或 延 长 其 使用 年 限 而 发 生 的 大 修 、 改 建 、 扩 建 等 后 续 支 出 ， 政 府 方 应 当在 资 产 验 收 合 格 交 付 使 用 时 ， 按 照 相 关 支 出 扣 除 资 产 被 替 换部 分 账 面 价 值 的 差 额 ， 借 记 “ PPP项 目 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 科 目 。（ 3） 在 PPP 项 目 运 营 期 间 ， 政 府 方 应 当 按 月 对 PPP 项 1 2 目 资 产 计 提 折 旧 （ 摊 销 ） 1， 但 社 会 资 本 方 持 续 进 行 良 好 维 护使 得 其 性 能 得 到 永 久 维 护 的 PPP项 目 资 产 除 外 。 对 于 作 为 PPP项 目 资 产 单 独 计 价 入 账 的 土 地 使 用 权 ， 政 府 方 应 当 按 照 其 他政 府 会 计 准 则 制 度 的 规 定 进 行 摊 销 。政 府 方 初 始 确 认 的 PPP项 目 净 资 产 金 额 等 于 PPP项 目 资产 初 始 入 账 金 额 的 ， 按 月 计 提 PPP 项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 时 ，应 当 按 照 计 提 的 PPP 项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 金 额 ， 借 记 “ PPP项 目 净 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ PPP 项 目 资 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ） ”科 目 。政 府 方 初 始 确 认 的 PPP项 目 净 资 产 金 额 小 于 PPP项 目 资 产 初 始 入 账 金 额 的 ， 按 月 计 提 PPP 项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 时 ，应 当 按 照 计 提 的 PPP 项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 金 额 的 相 应 比 例（ 即 PPP项 目 净 资 产 初 始 入 账 金 额 占 PPP项 目 资 产 初 始 入 账金 额 的 比 例 ） ， 借 记 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 科 目 ， 按 照 计 提 的PPP 项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 金 额 ， 贷 记 “ PPP 项 目 资 产 累 计折 旧 （ 摊 销 ） ” 科 目 ， 按 照 当 期 计 提 的 折 旧 （ 摊 销 ） 金 额 与所 冲 减 的 PPP 项 目 净 资 产 金 额 的 差 额 ， 借 记 “ 业 务 活 动 费 用 ”等 科 目 。3.PPP 项 目 合 同 终 止 时 的 账 务 处 理 。（ 1） PPP项 目 合 同 终 止 时 ， PPP项 目 资 产 按 规 定 移 交 至 政 府 方 的 ， 政 府 方 应 当 根 据 PPP 项 目 资 产 的 性 质 和 用 途 ， 将1 在 国 务 院 财 政 部 门 对 PPP项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 年 限 作 出 规 定 之 前 ， 政 府 方 对 PPP项 目 资产 暂 不 计 提 折 旧 。 1 3 其 重 分 类 为 公 共 基 础 设 施 等 资 产 。 无 需 对 所 移 交 的 PPP项 目资 产 进 行 资 产 评 估 的 ， 政 府 方 应 当 按 移 交 日 PPP项 目 资 产 的账 面 价 值 ， 借 记 “ 公 共 基 础 设 施 ” 等 科 目 ， 按 照 已 计 提 的 累计 折 旧 （ 摊 销 ） ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ） ”科 目 ， 按 照 PPP项 目 资 产 的 账 面 余 额 ， 贷 记 “ PPP项 目 资 产 ”科 目 ； 按 规 定 需 要 对 所 移 交 的 PPP项 目 资 产 进 行 资 产 评 估 的 ，政 府 方 应 当 按 照 资 产 评 估 价 值 ， 借 记 “ 公 共 基 础 设 施 ” 等 科目 ， 按 照 已 计 提 的 累 计 折 旧 （ 摊 销 ） ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产累 计 折 旧 （ 摊 销 ） ” 科 目 ， 按 照 PPP项 目 资 产 的 账 面 余 额 ，贷 记 “ PPP 项 目 资 产 ” 科 目 ， 按 照 资 产 评 估 价 值 与 PPP 项 目 资 产 账 面 价 值 的 差 额 ， 贷 记 “ 其 他 收 入 ” 科 目 或 借 记 “ 其 他费 用 ” 科 目 。（ 2） PPP 项 目 合 同 终 止 时 ， 政 府 方 应 当 将 尚 未 冲 减 完 的PPP 项 目 净 资 产 账 面 余 额 转 入 累 计 盈 余 ， 即 按 PPP 项 目 净 资产 的 账 面 余 额 ， 借 记 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ 累 计盈 余 ” 科 目 。4.其 他 相 关 业 务 的 账 务 处 理 。对 于 上 述 规 定 中 未 明 确 的 其 他 相 关 经 济 业 务 或 事 项 ， 政府 方 应 当 按 照 其 他 政 府 会 计 准 则 制 度 的 规 定 进 行 账 务 处 理 。六 、 关 于 财 务 报 表 项 目 （ 一 ） 关 于 资 产 负 债 表 。1.政 府 方 应 当 在 “ 保 障 性 住 房 净 值 ” 和 “ 长 期 待 摊 费 用 ” 1 4 项 目 之 间 依 次 增 加 “ PPP 项 目 资 产 ” 、 “ 减 PPP 项 目 资 产累 计 折 旧 （ 摊 销 ） ” 、 “ PPP 项 目 资 产 净 值 ” 项 目 。2.政 府 方 应 当 在 “ 权 益 法 调 整 ” 项 目 和 “ 无 偿 调 拨 净 资产 ” 项 目 之 间 增 加 “ PPP项 目 净 资 产 ” 项 目 。（ 二 ） 关 于 净 资 产 变 动 表 。1.政 府 方 应 当 在 “ 本 年 数 ” 、 “ 上 年 数 ” 两 栏 中 的 “ 权益 法 调 整 ” 和 “ 净 资 产 合 计 ” 项 目 之 间 增 加 “ PPP 项 目 净 资产 ” 列 项 目 。2.政 府 方 应 当 在 “ （ 六 ） 权 益 法 调 整 ” 和 “ 五 、 本 年 年末 余 额 ” 项 目 之 间 增 加 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 行 项 目 。 七 、 关 于 新 旧 衔 接 规 定（ 一 ） 关 于 本 准 则 首 次 执 行 时 已 入 库 的 PPP 项 目 合 同 。对 于 符 合 本 准 则 “ 双 特 征 ” 和 “ 双 控 制 ” 标 准 且 已 纳 入全 国 PPP综 合 信 息 平 台 项 目 库 的 PPP项 目 合 同 ， 在 本 准 则 首次 执 行 日 ， 有 关 衔 接 规 定 如 下 1.项 目 资 产 已 由 政 府 方 确 认 为 公 共 基 础 设 施 、 固 定 资 产等 资 产 的 ， 政 府 方 应 当 按 照 所 确 认 资 产 的 账 面 价 值 ， 将 其 重分 类 为 PPP 项 目 资 产 。 具 体 进 行 账 务 处 理 时 ， 按 照 资 产 的 账面 价 值 ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 ” 科 目 ， 按 照 计 提 的 累 计 折 旧或 摊 销 （ 如 果 有 ） ， 借 记 “ 公 共 基 础 设 施 累 计 折 旧 （ 摊 销 ） ” 、 “ 固 定 资 产 累 计 折 旧 ” 等 科 目 ， 按 照 资 产 账 面 余 额 ， 贷 记 “ 公共 基 础 设 施 ” 、 “ 固 定 资 产 ” 等 科 目 。 1 5 2.项 目 资 产 未 由 政 府 方 确 认 ， 但 已 由 社 会 资 本 方 确 认 的 ，政 府 方 应 当 按 照 社 会 资 本 方 确 认 的 资 产 账 面 原 值 ， 确 认 PPP项 目 资 产 ， 同 时 确 认 PPP项 目 净 资 产 。 具 体 进 行 账 务 处 理 时 ，按 照 确 定 的 资 产 入 账 成 本 ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 ” 科 目 ， 贷记 “ PPP 项 目 净 资 产 ” 科 目 。3.政 府 方 和 社 会 资 本 方 均 未 确 认 的 项 目 资 产 ， 政 府 方 应当 及 时 确 认 入 账 ， 并 按 照 以 下 原 则 确 定 其 初 始 入 账 成 本 可以 取 得 相 关 原 始 凭 据 的 ， 其 成 本 按 照 有 关 原 始 凭 据 注 明 的 金额 确 定 ； 没 有 相 关 凭 据 可 供 取 得 ， 但 按 规 定 经 过 资 产 评 估 的 ，其 成 本 按 照 资 产 评 估 价 值 确 定 ； 没 有 相 关 凭 据 可 供 取 得 、 也 未 经 资 产 评 估 的 ， 其 成 本 按 照 重 置 成 本 确 定 。 具 体 进 行 账 务处 理 时 ， 按 照 确 定 的 资 产 入 账 成 本 ， 借 记 “ PPP 项 目 资 产 ”科 目 ， 贷 记 “ PPP项 目 净 资 产 ” 科 目 。（ 二 ） 关 于 本 准 则 首 次 执 行 时 未 入 库 的 特 许 经 营 项 目 协议 。 对 于 符 合 本 准 则 “ 双 特 征 ” 和 “ 双 控 制 ” 标 准 但 未 纳 入全 国 PPP综 合 信 息 平 台 项 目 库 的 特 许 经 营 项 目 协 议 ， 在 本 准则 首 次 执 行 日 ， 有 关 衔 接 规 定 如 下 1.协 议 中 不 含 提 前 锁 定 、 固 化 政 府 支 出 责 任 等 兜 底 条 款的 ， 在 本 准 则 首 次 执 行 日 ， 政 府 方 应 当 参 照 已 入 库 项 目 的 新 旧 衔 接 规 定 进 行 会 计 处 理 。2.协 议 中 含 有 提 前 锁 定 、 固 化 政 府 支 出 责 任 等 兜 底 条 款 1 6 的 ， 政 府 方 应 当 按 照 政 府 会 计 准 则 第 5 号 公 共 基 础 设施 、 政 府 会 计 准 则 第 8 号 负 债 等 准 则 规 定 ， 对 政府 方 控 制 的 公 共 基 础 设 施 及 相 应 的 负 债 进 行 会 计 处 理 。（ 三 ） 关 于 PPP 项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 政 策 规 定 。在 国 务 院 财 政 部 门 对 PPP项 目 资 产 折 旧 （ 摊 销 ） 年 限 作出 规 定 之 前 ， 政 府 方 在 PPP项 目 资 产 首 次 入 账 时 暂 不 考 虑 补提 折 旧 （ 摊 销 ） ， 初 始 入 账 后 也 暂 不 计 提 折 旧 （ 摊 销 ） 。八 、 附 则本 应 用 指 南 自 2021 年 1 月 1 日 起 施 行 。