中国居民赴蒙古国投资税收指南

中国居民赴蒙古国投资税收指南摘 要随着我国“一带一路”战略的实施，我国与蒙古国的经贸发展越来越深入，中蒙两国跨境活动税收问题日渐重要。为将蒙古国法律政策及投资环境全面展示给投资者，我们编写了中国居民赴蒙古国投资税收指南，提示赴蒙古国“走出去”企业可能面临的税收风险，为“走出去”企业提供税务支持与服务。中国居民赴蒙古国投资税收指南第1、2、3章主要对蒙古国的投资环境进行介绍。其中，第1章从政治体制构成、经济、社会、文化等方面的情况入手，着重列举了蒙古国近几年主要经济发展指标变化，介绍蒙古国当前的投资环境。第2章介绍了蒙古国外商投资相关法律法规和金融环境，包括贸易法规体系、进出口产品检验检疫的规定、海关及外汇管理制度。特别是对蒙古国特有的稳定合同政策进行阐述，即在一定的期限内，由蒙古国政府部门承诺对签订了“稳定合同”的外国投资者在合同有效期内即使税法对税率做出提高调整，仍维持合同签订的原有税率。第3章介绍了外国投资者在蒙古国注册企业应该办理的各项手续、蒙古国对外优惠政策等。同时提示外国投资者在蒙古国投资可能遇到的诸如蒙古国国内政府更迭频繁、法律及政策稳定性差、政府干预企业微观经济活动明显、企业投资所需基础设施较为薄弱，蒙古国矿产富集地区严重缺水等问题。第4、5、6、7章主要对蒙古国具体涉税事项进行介绍。其中，第4章主要介绍蒙古国的税收制度，包括现行的税收基本制度、税收法律体系和税收管理模式。蒙古国税收基本法规定了国家和纳税人的权利与义务，并规定蒙古国税收由税、费和补偿金构成。蒙古国税法体系既有专门的税法、分类税法，也有见诸于外国投资法、矿产法等法律之中的税收法律条款。第5章较详细的列述出蒙古国的主要税种、税目、税率、申报方式等内容。其中，蒙古国增值税实行进项销项抵扣制度，税率分为两档（基本税率为10和0税率）；企业所得税实行两级累进税率，税率为10和25；雇员外籍劳务人员需缴纳外籍岗位劳务费；蒙古国矿产法规定销售煤或者开采其他矿产资源时需缴纳矿产资源开采费，以矿床开采或直接销售金额为计费基础按2.5％-5％计算缴纳。同时，建议赴蒙企业掌握蒙古国税法，尽可能签订稳定合同以及运用税收协定来规避税收风险。第6章重点陈述中国与蒙古国的税收协定内容，从不动产所得、营业利润等税收协定的十个方面提醒赴蒙投资企业采取措施有效避免双重征税。第7章主要指导赴蒙投资企业进行税收抵免操作，并且列述出抵免政策适用范围，以减轻“走出去”企业税负。目 录第1章蒙古国概况..................................................................................................................71.1蒙古国政治概况...........................................................................................................71.1.1蒙古国的政治体制......................................................................................81.1.2蒙古国的外交...........................................................................................131.2蒙古国经济概况..........................................................................................................141.2.1经济发展历程及现状.................................................................................151.2.2农业与畜牧业...........................................................................................171.2.3工业主要行业简介....................................................................................171.2.4中蒙经贸发展现状....................................................................................211.2.5财政与税收状况.......................................................................................211.3蒙古国的社会文化环境...............................................................................................231.3.1蒙古国社会文化.......................................................................................231.3.2中蒙两国文化交流....................................................................................23第2章蒙古国外国投资法律及投资环境简介............................................................................242.1对外贸易的法律、法规简介.........................................................................................252.1.1贸易主管部门...........................................................................................252.1.2贸易法规体系...........................................................................................252.1.3贸易管理相关规定....................................................................................252.1.4进出口商品检验检疫.................................................................................272.1.5海关管理规章制度....................................................................................272.2对外国投资的市场准入规定.........................................................................................272.2.1投资主管部门...........................................................................................272.2.2投资行业的规定.......................................................................................282.2.3投资方式的规定.......................................................................................282.3蒙古国稳定合同简介...................................................................................................292.3.1稳定证书.................................................................................................292.3.2稳定证书的申请、授予、注销...................................................................322.3.3稳定投资环境的具体内容..........................................................................332.4蒙古国的金融环境简介................................................................................................342.4.1当地货币.................................................................................................342.4.2外汇管理.................................................................................................352.4.3银行机构.................................................................................................362.4.4融资条件.................................................................................................372.4.5信用卡使用..............................................................................................38第3章在蒙古国开展投资相关手续办理..................................................................................383.1在蒙古国注册企业需要办理的手续...............................................................................383.1.1设立企业的形式.......................................................................................383.1.2注册企业的主要程序.................................................................................393.1.3注册外国法人代表处的主要程序................................................................403.1.4申报社会保险...........................................................................................413.2蒙古国对外国投资的优惠............................................................................................413.2.1优惠政策框架...........................................................................................413.2.2行业鼓励政策...........................................................................................423.2.3地区鼓励政策...........................................................................................423.3在蒙古国开展投资的风险提示......................................................................................443.3.1蒙古国内政府更迭频繁，法律及政策稳定性差............................................443.3.2外国投资者权益有时难以得到有效保护......................................................453.3.3政府干预企业微观经济活动明显加强.........................................................453.3.4企业投资所需基础设施较为薄弱................................................................463.3.5蒙古国矿产富集地区严重缺水，非常不利于矿山开采业的发展.....................473.3.6市场规模小、劳动力不足..........................................................................47第4章蒙古国税收制度..........................................................................................................484.1蒙古国现行税收基本制度............................................................................................484.1.1蒙古国税收的立法....................................................................................494.1.2蒙古国税收法律体系的组成.......................................................................494.1.3蒙古国税收构成.......................................................................................494.2蒙古国税收管理模式...................................................................................................504.2.1蒙古国实行分税制....................................................................................504.2.2蒙古国税收管理机构.................................................................................514.2.3蒙古国税务管理机构职权..........................................................................524.2.4蒙古国税收征收管理.................................................................................534.2.5蒙古国国际税收合作与反避税...................................................................56第5章蒙古国主要税种..........................................................................................................575.1蒙古国主要税种..........................................................................................................575.1.1增值税.....................................................................................................575.1.2企业所得税..............................................................................................645.1.3个人所得税..............................................................................................765.1.4消费税.....................................................................................................825.1.5矿产资源开采费.......................................................................................835.1.6土地使用费..............................................................................................835.1.7外籍劳务岗位费.......................................................................................845.1.8社会保险税..............................................................................................845.2赴蒙古国投资税收风险规避......................................................................................855.2.1掌握蒙古国税法,增大经营中的主动权........................................................855.2.2积极争取优惠政策，保障合法权益最大化...................................................865.2.3科学运用税收协定,力争享受协定待遇......................................................86第6章中国与蒙古国税收协定.................................................................................................876.1税收协定概念.............................................................................................................876.2中蒙税收协定.............................................................................................................876.3中蒙两国跨境税收活动征税规定..................................................................................886.4避免双重征税的措施...................................................................................................926.5中蒙税收协定相关名词解释.........................................................................................93第7章中国居民企业蒙古国所得税收抵免操作指南..................................................................947.1税收抵免....................................................................................................................947.1.1税收抵免类型...........................................................................................947.1.2税收抵免适用的范围.................................................................................957.2可予抵免源自蒙古国所得税额的确认............................................................................957.2.1可抵免的源自蒙古国所得税税额的基本条件...............................................967.2.2不应作为可抵免源自蒙古国所得税税额的情形分析.....................................967.2.3币种要求.................................................................................................977.3境外所得间接负担税额的计算.....................................................................................987.3.1境外所得间接负担税额定义......................................................................987.3.2持股比例计算..........................................................................................987.3.3间接负担税额公式..................................................................................1007.3.4股息（红利）年度计算原则....................................................................1017.3.5国别（地区）划分原则...........................................................................1017.4抵免限额的计算.......................................................................................................1017.4.1计算公式与使用税率..............................................................................1017.4.2境外盈利弥补境内亏损...........................................................................1027.5关于实际抵免境外税额的具体操作.............................................................................1037.5.1实际抵免境外税额的基本计算.................................................................1037.5.2申报资料................................................................................................1037.6简易办法计算抵免....................................................................................................105主要参考文献...............................................................................................................106第1章 蒙古国概况蒙古国地处亚洲中部，属内陆国家，首都乌兰巴托。北与俄罗斯，东、南、西与中国接壤，中蒙两国边境线长达4710公里。蒙古国地域总面积156.65万平方公里，居世界第17位。蒙古国人口近290万，其中近一半居住在首都。蒙古国按行政区划分为21个省和首都乌兰巴托市，全国共有331个县和1681个自然村。蒙古国主要的经济中心城市还有额尔登特市、达尔汗市。蒙古国可利用土地面积为15646.64万公顷，其中，农牧业用地面积占80；森林面积10；水域面积占1。蒙古国的森林面积为1530万公顷，森林覆盖率为10。蒙古境内河流总长6.7万公里，平均年径流量为390亿立方米，其中88为内流河。蒙古国气候为典型的温带大陆性气候，终年干燥少雨，夏季炎热冬季酷寒，早晚温差较大，无霜期短，年平均降雨量250毫米。1.1蒙古国政治概况蒙古国原称外蒙古或喀尔喀蒙古。历史上,蒙古族作为马背上的民族，以游牧的生活方式，逐水草而居。公元13世纪初，成吉思汗统一大漠南北各部落，建立了蒙古帝国。1911年12月外蒙古王公在沙俄支持下“自治”， 1924年成立所谓蒙古人民共和国。1945年2月，前苏联、美国和英国三国首脑签订雅尔塔协定，规定“外蒙古（蒙古人民共和国）的现状须予维持”，并以此作为前苏联参加对日作战的条件之一。1946年1月5日，当时的中国政府承认外蒙古独立。1992年2月，蒙古人民共和国改名为蒙古国。1.1.1蒙古国的政治体制【宪法】蒙古国现行宪法为第四部宪法，于1992年1月通过。宪法规定蒙古国是独立自主的共和国；视在本国建立人道的公民民主社会为崇髙目标；在未颁布法律的情况下，禁止外国军事力量驻扎蒙古国境内和通过蒙古国领土；国家承认公有制和私有制的一切形式；公民享有宗教信仰自由；根据公认的国际法准则和原则，奉行和平外交政策。实行多党制和单院议会共和政体。蒙古国自中央至地方设置中央、省、县和乡四级政府。【议会】蒙古国议会称为国家大呼拉尔，蒙古国的政治制度为宪政共和国。国家大呼拉尔是蒙古国国家最高权力机关，行使立法权。国家大呼拉尔可提议讨论内外政策的任何问题，并将以下问题置于自己特别权力之内予以解决批准、增补和修改法律；确定内外政策基础；宣布总统和国家大呼拉尔及其成员选举日期；决定和更换国家大呼拉尔常设委员会；颁布总统当选并承认其权力的法律；罢免总统；任免总理及政府成员；决定国家安全委员会的组成及权限；决定赦免等。国家大呼拉尔为一院制议会，其成员由蒙古国公民以无记名投票的方式选出，任期4年；国家大呼拉尔主席、副主席任期4年；国家大呼拉尔每半年召开一次例会（春季和秋季例会），每次例会不少于75个工作日。本届国家大呼拉尔于2012年6月产生，共76个席位。国家大呼拉尔主席为赞达呼·恩赫包勒德（民主党）2012年7月就任。【总统】是蒙古国国家元首，是蒙古国人民团结统一的体现者。年满45岁、截止参选日定居蒙古国不少于5年、在本土出生的蒙古国公民，可参选总统。总统任期4年，可连任两届。总统不得兼任总理、国家大呼拉尔委员、政府成员以及与其法定职责无关的其它工作和公职。总统行使下列基本职权对国家大呼拉尔通过的法律和其它决议的全部或部分条款予以否决。但经国家大呼拉尔讨论，如有三分之二的与会国家大呼拉尔委员未接受总统否决，则该法律、决议仍旧有效；同国家大呼拉尔中获得多数席位的政党磋商，以及在任何政党均未获多数席位时同获有席位的诸政党产生的人选磋商，任命总理。提出解散政府意见并提交国家大呼拉尔；在自己职权内对政府提出指导方针，总统如就此发布命令，由总理签字后生效；对外交往中全权代表国家，同国家大呼拉尔磋商后以蒙古国的名义缔结国际条约；总统是国家武装力量的最高统帅。总统如被罢免、逝世、自愿卸任，由国家大呼拉尔主席代行职权，直至新当选总统宣誓就职为止。这种情况下，国家大呼拉尔必须在4个月内宣布并举行总统选举。蒙古国现任总统为查·额勒贝格道尔吉，于2013年6月的大选中获得50.23的选票，成功连任。【政府】是蒙古国最高国家执行机关。政府贯彻国家法律，领导经济、社会、文化建设，行使下列基本职权保障宪法和其它法律在全国范围内的组织实施；制定统一的科学技术政策和国家经济、社会发展的基本方针，编制国家预算和信贷、财政计划，提交国家大呼拉尔后实施大呼拉尔所做出的决议；就部门、部门间以及区域的发展问题制定措施，加以实施；采取措施保护环境，合理利用和恢复自然资源；领导中央政府机关，指导地方行政机关的工作；加强国防力量，保障国家安全；采取和实施保护人权、自由，维护社会秩序，执行打击犯罪等措施；实施国家的对外政策；为缔结、实施蒙古国的国际条约以及缔结、废止政府间的条约，同国家大呼拉尔磋商以备批准。政府由总理、若干名成员组成。蒙古国总理就政府的结构、成员和改组提出意见，同总统磋商后向国家大呼拉尔申报。政府成员由国家大呼拉尔根据总理的提名予以逐人讨论任命。政府的任期为四年。政府的任期始于国家大呼拉尔对本届总理的任命，止于对下届总理的任命。总理领导政府，对国家法律的实施工作向大呼拉尔负责。政府向国家大呼拉尔报告工作。2014年蒙古国进行政府部门改革，将财政部、经济发展部合并为财政部，将矿产部、电力部合并为矿业与电力部，将建设和城市发展部、道路运输部合并为交通运输与建设、城建部。改革后政府部门共13个部国防部、自然环境与绿色发展部、教育与科学部、外交与经济合作部、交通运输与建设城建部、财政部、文化体育与旅游部、矿业与电力部、工业与农业部、司法部、劳动部、人口发展与社会保障部、卫生部等。【司法机构】蒙古国法院是拥有审判权的唯一机构。蒙古国司法体系由国家最高法院、省和首都法院、县法院、县际法院和区法院、行政事务专门法院组成。国家最高法院是蒙古国最高审判机关和监督法院，由大法官和16名法官组成。现任最高法院大法官为策卓里格，2010年11月就职。检察机构由总检察署和各级地方检察署构成。现任总检察长达道尔立格扎布，2010年5月就职。蒙古国最高法院是最高审判机关，并行使下列职权对依法分级受理的刑事案、法律纠纷，由基层法院审理；依据越级控告和监督规则，对下级法院的裁决予以审查；审理由宪法法庭、国家总检察院移交的关于维护法律及法律规定的人权与自由问题；对除宪法外其它法律规定的正确运用做出正式解释；裁决依法授权的其它问题等。国家最高法院的裁决为最终裁决，所有法院、其它有关各方必须执行之。【军队】蒙古人民军于1921年3月18日创建。现称蒙古武装力量。总统兼任武装力量总司令，总统通过国防部长对军队实施指挥。1996年起实行文职国防部长制度,是最高军事行政机关，统管武装力量。武装力量总参谋部独立于国防部。1997年开始对武装力量组织结构进行调整，其编制体制由师－团制转入了旅－营制。蒙古国实行义务兵役制，1998年起增加了替代、合同兵役和抵偿服役制。蒙古实行多党制，现在共有20多个注册政党。主要包括蒙古人民党、蒙古民主党、公民意志共和党、公民意志绿党、绿党、共和党、民族新党等政党。【蒙古人民党】是执政时间最长、执政经验最丰富、组织系统最健全的蒙古国最大反对党。1921年3月1日成立，原称蒙古人民党，1925年3月改称蒙古人民革命党。党员约12.1万名。1997年2月该党召开的二十二大确定党的性质为“民族民主主义性质的中左翼政党”，理论基础为“民主社会主义思想”。2010年11月召开二十六大，恢复党名为蒙古人民党。【蒙古民主党】是蒙古国右翼第一大党，现为执政党。2000年12月6日由蒙古民族民主党、社会民主党、民主复兴党、宗教民主党和民主党合并而成。号称党员逾16万。党的宗旨是重视人的发展、人的权力和自由，并视个人能力大小承担相应的社会责任。党的目标是巩固蒙古政治独立；建立合理、强大的经济体制；建立开放的社会；建立良政；将社会发展与国际社会进步密切接轨。党的全国代表大会每四年召开一次会议。全国协商委员会（相当于中央委员会）下设8个常设委，负责日常工作。党的监察机关是独立于任何个人的基本章程委员会，对党章负责。【公民意志共和党】2002年2月22日，议会政党公民意志党与在野的共和党举行两党合并大会，宣布成立公民意志共和党。该党有党员超过7.5万人，现在蒙古国有一定的政治基础和影响力。