西方国家环境税及其借鉴 何志浩 1．广东技术师范学院，广州510400；2．中南财经政法大学财税学院，武汉430073 摘要人类活动对环境造成的破坏日益严重，将税收作为保护环境的一项重要政策措施，把环境 税引入税收制度就成为必然。借鉴国外的做法，设计我国的环境税是必要的。 关键词环境税；设计；污染 中图分类号F812 文献标识码A 文章编号10026487200721014902 1 西方国家环境税概况 自20世纪70年代起，不少国家就采取了各种法律和政 策手段，保护自然环境和维护生态平衡。其中一些发达国家 将税收也作为保护环境的一项重要政策措施，把环境税引入 其税收制度。纵观这些国家的环境税收，都是依据“谁污染， 谁缴税”的原则设置的，涉及大气、水资源、生活环境、城市环 境等诸多方面，其课征范围极为广泛。并且都把环境税收取 得的收入专项用于环境保护，使税收在环保工作中发挥了巨 大的作用。目前在部分发达国家征收的环境税主要有二氧化 硫税、水污染税、噪声税、固体废物税和垃圾税等5种。 1．1 二氧化硫税 二氧化硫税就是对排放到空气中的二氧化硫污染物征 收的一种税。1972年，美国率先开征此税，其税法规定二氧 化硫浓度达一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别课征 l5美分和10美分，以促使生产者安装污染控制设备，同时 转向使用含硫量低的燃料。随后，1991年1月，瑞典也相继 开征了二氧化硫税，该税是根据石油，煤炭的含硫量来征收 的。到目前，征收此税的国家还有荷兰、挪威、日本、德国等。 二氧化碳税二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因， 征收二氧化碳税的目的是减少燃料产生二氧化碳的根源 的使用。从1991年开始，瑞典征收此税，对油、煤炭、天然气、 液化石油气、汽油和国内航空燃料进行征收。其税基根据各 种不同燃料的平均含碳量和发热量来确定，单位税额为每公 斤二氧化碳排放量0．25克郎。由于不同燃料的二氧化碳排 放量不同，因此其确定的单位税额也不同。 1．2污染税 水污染税就是对水体污染行为征收的一种税。目前，西 方的一些工业国家都对污染水质的行为进行课税，这些国家 中征税制度比较完善的是德国。德国自从1981年起开始征 收水污染税，以废水的“污染单位”为基准，在全国实行统一--- 税率，目前该税年收入在20亿马克以上，税金全部作为地方 收入用于改善水质，社会效益十分明显。而荷兰征收的水污 染税是政府对向地表水及净化工厂直接或间接排放废弃物、 污染物和有毒物质的任何单位和个人征收的一种税。该税由 省级政府所属的30个水资源委员会征收，税率根据排放物 质的耗氧量和重金属的含量来确定，对不同的水资源保护区 实行不同的税率。 1-3噪声税 噪声税就是对超过一定分贝的特殊噪声源所征收的一 种税。美国、德国、日本和荷兰等国都征收此税。荷兰的噪声 税是政府对民用飞机的使用者主要是航空公司在特定地 区噪声影响区域，主要是机场周围产生噪声的行为征收的 一种税。它的税基是噪声的产生量，征收这种税的主要目的 是为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔噪设施，安置 搬迁居民等。日本按照飞机着陆架次计征，美国洛杉矶则对 机场的每位旅客和每吨货物征收1美元噪声治理税。 1．4固体废物税 固体废物税就是对固体废物征收的一种税。该税主要是 根据废弃物的实际体积和类型定额征收。课税对象包括饮料 包装物、废纸和纸制品、旧轮胎等。在美国对固体废物实行饮 料容器押金法，即顾客在购买饮料时要预先交上一定的押 金，到归还空容器时再退还押金。实行这种办法，可减少随意 乱仍废饮料包装物现象，以达到保护自然环境和节约能源的 目的。1993年，比利时在环境税法中对固体废物的征税也 作了类似的规定环境税适用于饮料容器、废弃的照相机、工 业使用的某些包装品、杀虫剂、纸以及电池等各类产品。 1．5垃圾税 垃圾税荷兰较早开征垃圾税，主要是用于为收集和处理 垃圾筹集资金。他们的征收方式是以每个家庭为一征收单 位，人口少的可以得到一定的减免。同时，荷兰还根据每个家 庭所产生的垃圾数量，开征了政府垃圾收集税各地的市政 府可在两种税之间进行选择。此外，芬兰和英国也于1996 年开征了垃圾税。 2 对我国环境税设计的总体构想 统计与决策2007年第21期总第249期 l49 环境税设计应遵循的原则是谁污染、谁缴环境税；谁造 成的破坏严重，谁多缴环境税。即凡是向大自然排放污染物 给环境造成污染和对环境造成破坏的一切行为都要缴纳环 境税，对环境造成负面影响大者多缴纳环境税。 2．1 环境税的征收范围 根据国际经验，环境税的开征应当根据国家当前最主要 的环境问题和环保政策目标分期、分批地进行。当前我国最 主要的环保政策目标就是扭转水污染和大气污染不断加剧 的趋势，其次是减少工业固体废物的污染。从环境状况看，目 前我国最大的环境问题就是各大江河的水质污染和全国各 城市的空气污染；其次是每年需占地一万亩以上的工业固体 废物和城市生活垃圾造成的污染；而对于空气污染，目前仍 以煤烟型污染为主，主要来自工业废气中排放的二氧化硫， 它是造成许多城市和地区深受酸雨危害之苦的罪魁祸首因 此，我国环境税的开征可分两步进行第一步，出台对水污染 和二氧化硫污染的征税；第二步，在适当时机再出台对燃料 和垃圾排放项目的征税。据此，环境税可设水污染、二氧化 硫、燃料和垃圾四个税目。 2．2纳税人设计 1水污染税目的纳税人 水污染税目的纳税人是我国境内排放其生产、经营过程 中所产生的各种工业污水的单位和个人。具体包括境内的所 有内外资企业及排放工业污水的其他经济组织和个体经营 者。 2二氧化硫税目的纳税人 二氧化硫税目的纳税人，是指在我国境内向大气中排放 其生产经营过程中所产生的二氧化硫气体的单位和个人。具 体范围包括境内的所有内外资企业及排放工业污水的其他 经济组织和个体经营者。 3燃料税目的纳税人 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税燃料的单 位和个人，都是燃料税目的纳税人。具体包括所有企事业单 位、社会团体，以及个体经营者和其他个人。这里的应税燃 料，可考虑先将煤、焦炭、重油、汽油、柴油、石油等纳入其中。 4垃圾税目的纳税人 凡在我国境内排放各种工业固体废物和从事生产、委托 加工和进口应税产品的单位和个人，都是垃圾税目的纳税 人。这里的应税产品可将一次性餐具、塑料袋，其它一次性用 具、无法回收的容器等纳入其中。 2_3 环境税的课税依据 环境税的计税基础应是污染物的排放量。环境税的各税 目的税基设计如下 1水污染，以工业废水的排放量为税基。 2--氧化硫，以纳税人排放硫的数量作为课税依据。 3燃料，以产品的销售数量为汁税依据。 150 统计与决策2007年第2l期总第249期 4垃圾，对排放工业固体废物的，以工业固体废物的排 放量为税基，对生产应征环境税的垃圾产品，以其销售额为 税基。 2．4 环境税的税率设计 由于环境税的目的在于保护环境，故在设计税率时，必 须先考虑污染所造成的成本，然后根据污染的数量确定税 率。在税率设计时，应注意以下几个方面的问题 1税率高低问题。对排污者征税，目的是节制其排污行 为，是废物排放保持在自然环境能够进化的限度内，税率过 高，不仅会抑制社会生产活动，而且还会导致社会为“过分” 清洁而付出太高的代价；税率过低，环境税又不能有效发挥 调控作用。最适环境税率应等于最适资源配置下每单位污染 物造成的边际损害或边际成本。在既定的环境质量标准下， 可采用“反复试验调整法”得到一个比较合适的税率。 2税率形式问题。基于废物排放的特点以及税制的简 化、便利原则，应尽量采用定额税率。如荷兰除燃料税外，均 实行定额税率。美国、瑞典都采用定额税率。在我国除对环境 税种的应税垃圾产品实行比例税率外，其余都应实行定额税 率。 2．5环境税的征管方式 由于环境税自身的特点，决定其征管过程的复杂性，即 必须先对纳税人的排污量进行定期监测，取得实际的监测数 据，然后据以征税。因此，环境税的征管应该采取税务部门和 环保部门相互配合的方式。即由环保部门对污染源进行定期 检测，税务部门提供各种计税资料；然后由税务部门计征税 款，并对纳税人进行监督管理。这将大大提高征管效率。 3结束语 环境税是一种全新的税种，它是针对目前日趋恶化的生 态环境而提出的。它体现了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、 谁破坏谁恢复、谁利用谁补偿、谁收益谁付费”的生态环境开 发利用保护原则。在市场经济体制下，征收环境税是一种保 护生态环境的经济手段。但是，它的实施还需要相应的政策 来支持，相关的法律法规来保证。环境税的设计既要借鉴国 外的先进的经验，又要符合中国自己的国情。 参考文献l 【1】财政部税制税则司．国际税制考察与借鉴【M】．北京经济科学出版 社．1999． 【2】财政部国际合作司．国外财政考察与借鉴【M】．北京中国财政经济 出版社．1998， 【3】李双成，孙文基，宋义武．费改税【M】．北京中国审计出版社， 2Oo0， 责任编辑／易永生