I GUANDIANI 圜翟冒r一 低碳经济背景下 ●万林葳朱学义／文 我国企业碳资产管理初探 囊提要随着应对气候变化问题的紧迫和全球对经济发展方式的深入反思与变革，低碳经 济以其独特的优势和巨大的市场成为当今世界经济发展的热点．同时也是我国占据世界经济 竞争制高点的关键。本文从财务管理角度出发．深入探讨了企业加强碳资产管理的必要性和可 行性，同时针对碳资产管理提出了几点实施建议，旨在使企业尽快健全和完善财务职能，实施 有效的碳资产管理方案，利用低碳经济这一机遇为自身创造更多的价值。 实践证明，传统能源经济模式并 非人类可持续发展的最佳经济模式， 而追求低能耗、低污染、低排放为基 础的低碳经济模式才是当前人类可 持续发展的最佳经济模式。就我国企 业而言．低碳经济时代的到来不仅对 其自身生产经营模式带来了前所未 有的冲击，而且也赋予了企业财务职 能新的内容与使命，其中加强企业碳 资产管理便是新的使命之一。 行性 一、企业碳资产管理理论的可 近年来，随着温室气体排放量的 剧增、全球植被的锐减以及其他破坏 性因素，环境破坏程度El益加剧，环 境资源的稀缺性以及环境价值理论 已经被越来越多的人们意识到。西方 环境价值理论是构建在效用价值理 论基础之上的。根据这一理论，效用 是价值的源泉，价值取决于效用、稀 缺两个因素．前者决定价值的内容， 后者决定价值的大小。英国N．巴本 早就详尽表述了效用价值观点，他认 为一切物品的价值都来自它们的效 用，无用之物便无价值。人们获得效 用并不一定非要通过生产，效用完全 可以通过大自然的赋予而获得。正是 由于环境资源具有价值，企业向大气 中排放温室气体的权利也是一种稀 缺资源，该资源预期会给企业带来经 济利益．所以它也应该作为企业的一 项资产进行确认、计量以及报告。环 境价值理论是对传统经济理论的补 充，使环境资源成为会计计量和核算 的对象成为可能和必要。因此在倡导 发展低碳经济的今天．企业应该引入 碳资产管理的概念，加强碳资产管理 的力度 要性 二、企业碳资产管理实践的必 随着京都议定书于2005年开 始生效．达到了对工业化国家存温室 气体减排方面具有法律约束力的目 标。如今，这一协议已为发达国家和 发展中国家之间的配额交易制度的 进一步实施铺平了道路．并且促进了 技术和知识转让。它用联合履行JI 和圉际排放贸易1ET的双重机制打 通发达国家之间的碳交易市场，用清 洁发展机制CDM作为发达周家和 68 Commercial Accounting 201 O91 7期 发展中国家的碳交易平台。由此使得 全球数干个项目降低了温室气体排 放，促进了清沽能源的生产．繁荣了 碳交易市场 随着全球碳交易市场机制的不 断完善，二氧化碳排放权已经成为一 种商品，与有形商品一样由供求关系 形成价格，冈此具有了价值．从而有 可能为企业带来预期的经济利益或 形成企业的现时义务。所以，碳交易 市场的不断成熟和完善给企业碳资 产管理提供了实践的必要性．企业必 须树立低碳意识．将低碳资产视为常 规资产加以管理。 三、企业碳资产管理实施建议 一完善环境会计内容，编制碳 资产负债表 1．资产类账户的设置。碳资产作 为一种新生事物，目前尚未对其有明 确定义。在此本文通过京都议定书 的核心内容，将碳资产定义为企业 由于实施具有温室气体减排效果的 项目向大气排放的温室气体的量低 于政府规定的基准量而获得的能给 企业带来经济利益的资源。为了清晰 地核算企业碳资产的存量和流量．首 先应该在传统环境会计“环境资产”总 分类账户下设置“碳资产”二级账户 针对企业买卖由清洁发展项目产生的 核证减排量这项经济业务．可以在“碳 资产”二级账户基础上设置“二氧化碳 排放权”明细分类账户，借方记录二氧 化碳排放权的增加．贷方记录二氧化 碳排放权的减少，期末借方余额表示 企业二氧化碳排放权现有的金额此 外，南于金融机构也在极力推动碳交 易市场的发展，其注意力已经从最初 的以配额为基础的排放交易向减排项 目融资转变．在碳金融衍生品层出不 穷的同时．被称为“碳资产”的减排项 目正成为对冲基金、私募基金追逐的 热点。在此背景下，一些企业于近期内 出售或回购碳资产．以期在碳市场上 赚取差价。此时，“碳资产”就被赋予了 金融资产的特色．因此企业针对此类 碳资产还应该设置“低碳金融资产”明 细分类账户，用来核算碳金融衍生T 具的增减变动情况．以适应日新月异 的碳资本市场。 2．负债类账户的设置。与碳资产 相对应的，碳负债是指企业由于未能 实施温室气体减排效果的项目或实施 效果不佳，从而导致向大气排放的温 室气体的量高于政府规定的基准量形 成的现时义务，履行该义务会导致经 济利益流出企业。企业应该在“环境负 债”总分类账户下设置“碳负债”二级 账户，根据负债的来源和种类不同可 以进行明细核算，如“低碳金融负债”、 “应交二氧化碳排放税”等，分别用来 反映企业承担的低碳金融负债的公允 价值变动情况以及由于排放温室气体 而向国家缴纳的碳税 3．编制碳资产负债表。低碳经济 背景下，企业有必要清晰了解自身碳 资产状况，明确哪些碳资产可以买 卖，以及企业未来需要用多少资产或 劳务清偿碳债务．这就要求企业财务 人员对传统资产负债表予以改进，针 对与碳资产相关的交易或事项所形 成的经济利益或义务进行核算与计 量，并予以表内化．即形成旨在加强 企业碳资产管理的“碳资产负债表”。 二拓展管理会计职能，构建 企业碳预算体系 “碳预算”最早是由京都议定 书策划者提出的，其最初目标是为 了确定一个国家乃至全球在一定时 期内允许排放到大气中碳的数目，从 范围上看．碳预算可以分为全球预算 和国家预算 碳预算方案涉及初始分 配、调整、转移支付、市场、资金机制， 以及报告、核查和遵约机制等，其实 施需要一整套相应的国际气候制度， 鼓励和促进各国将排放控制在碳预 算范围内．为实现保护全球气候的长 期目标作 贡献。当前的碳预算主要 以国家或地区间机制设计为出发点． 是宏观层面的预算。从微观层面来 讲．作为社会经济细胞的企业也应该 从自身可持续发展角度考虑，构建较 为完善的碳预算体系。 作为企业“对内报告会计”的管 理会计，其主要职能就是适应企业内 部管理的需要。科学地运用相关技术 方法，进行数据搜集、整理、计算和分 析．据以对经济活动进行衡量、评价 和预测，从而为企业改善经营管理、 提高经济效益提供信息服务。综观管 理会计的发展史，我们不难发现，管 理会计职能的内涵和外延呈现不断 动态变化的．这一方面归因于企业环 境变迁带来的现实需求．另一方面则 归冈于对相关经济、管理理论的借 鉴。企业环境的变迁必然导致管理会 计研究焦点的转移，或对原先适用的 管理会计技术方法提出挑战，这也就 产生了管理会计技术方法创新的现 实需求。 低碳经济时代的来临无疑改变 了企业的生产经营环境．它要求企业 Commercial Accounting 2010917期 不仅要关注自身包括销售、采购、生 产、盈利、现金流量等在内的单项预 算组成的责任指标体系，还应该清晰 地了解自身的“碳足迹”．提前预测出 企业未来要排放的二氧化碳数量，即 要从产品设计、产品研发、渠道布置、 投融资安排等各个环节发掘碳价值， 整合企业自身的碳战略．完成碳预 算。所以，现阶段，碳预算这一重任应 该由企业管理会计担当。通过碳预 算，企业既可以将低碳排放的目标纳 入自身业绩管理之中，从而鼓励企业 管理人员寻找新的技术与方法．达成 低碳排放的目标．并使减排深入企业 各级业务决策过程；同时又有助于计 算出二氧化碳的隐蔽价格．进而得出 设计、建造、维护、管理企业输送网络 的减排成本，以及其他新投资的减排 成本。因此。企业应该拓展管理会计 职能，对自身整个业务流程的每一个 环节进行细致到位的碳预算．构建出 完善的碳预算体系。 综上所述．低碳经济背景下．无 论从理论角度还是实务角度，企业都 有加强碳资产管理的必要性。碳减排 已经成为企业的一笔财富，处理得当 将成为企业潜在的碳资产，处理不当 就是潜藏的碳负债，未来有可能变成 企业运营中的黑洞。因此．我国企业 现阶段应转变传统观念，全面引入碳 资产管理的概念。建立健全碳资产核 算体制．构建碳预算体系，利用当前 碳交易市场蓬勃发展的大好机遇．为 企业增加巨额财富。 作者单位中国矿业大学管理学院 责任编辑春霞