1中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南摘 要中 国 居 民 赴 摩 尔 多 瓦 投 资 税 收 指 南2随 着 “ 一 带 一 路 ” 发 展 战 略 的 逐 步 推 进 ， 更 多 的 中 国 企 业 开 始 走 出 国 门 ，但 “ 走 出 去 ” 企 业 仍 需 要 应 对 政 治 、 经 济 、 法 律 、 税 务 以 及 文 化 等 诸 多 潜 在的 风 险 。 为 了 “ 走 出 去 ” 企 业 更 好 地 了 解 对 外 投 资 的 税 收 风 险 ， 我 们 编 写 了 中 国 居 民 赴 摩 尔 多 瓦 投 资 税 收 指 南 。 该 指 南 从 赴 摩 投 资 应 注 意 的 问 题 、摩 尔 多 瓦 税 制 、 中 摩 税 收 协 定 及 相 互 协 商 程 序 、 摩 尔 多 瓦 转 让 定 价 、 摩 尔 多瓦 税 务 争 议 解 决 等 五 个 方 面 对 摩 尔 多 瓦 税 制 进 行 了 较 为 详 细 的 解 读 。第 一 部 分 的 内 容 主 要 为 摩 尔 多 瓦 税 务 概 览 及 中 国 居 民 赴 摩 投 资 主 要 关 注事 项 。 该 部 分 分 为 三 个 章 节 ， 第 一 节 摩 尔 多 瓦 国 情 简 介 简 单 介 绍 了 摩 尔 多 瓦的 领 土 、 政 体 和 法 律 体 系 等 方 面 的 概 况 。 第 二 节 中 ， 摩 尔 多 瓦 投 资 环 境 概 述和 中 摩 经 贸 往 来 简 介 展 示 了 摩 尔 多 瓦 当 前 的 基 本 投 资 背 景 ， 为 中 国 “ 走 出 去 ”企 业 提 供 了 基 本 的 投 资 信 息 ； 中 国 居 民 赴 摩 投 资 风 险 提 示 阐 述 了 赴 摩 投 资 所面 临 的 风 险 ， 同 时 本 文 提 供 了 相 应 的 应 对 措 施 供 中 国 “ 走 出 去 ” 企 业 参 考 。第 三 节 介 绍 了 摩 尔 多 瓦 税 制 体 系 和 摩 尔 多 瓦 的 税 务 机 关 ， 使 投 资 者 了 解 摩 尔多 瓦 的 基 本 税 收 环 境 。第 二 部 分 介 绍 了 摩 尔 多 瓦 以 所 得 税 为 主 、 多 税 种 并 存 的 现 行 税 制 体 系 ，涵 盖 企 业 所 得 税 、 个 人 所 得 税 、 增 值 税 、 消 费 税 、 财 产 税 、 地 方 税 、 社 会 保险 、 医 疗 保 险 、 关 税 和 其 它 税 种 。 其 中 ， 企 业 所 得 税 与 个 人 所 得 税 不 仅 是 摩尔 多 瓦 税 制 中 的 主 要 税 种 ， 也 是 与 赴 摩 投 资 关 系 最 为 密 切 的 税 种 ， 因 此 本 文着 重 介 绍 了 企 业 所 得 税 与 个 人 所 得 税 。 但 同 时 也 对 其 它 的 税 种 进 行 了 相 应 的介 绍 ， 让 中 国 “ 走 出 去 ” 企 业 对 摩 尔 多 瓦 的 税 收 制 度 有 更 全 面 的 了 解 。 第 二部 分 的 第 五 、 六 节 阐 述 了 摩 尔 多 瓦 税 收 征 收 与 管 理 以 及 罚 款 和 滞 纳 金 的 相 关规 定 ， 主 要 涉 及 相 关 税 款 的 申 报 以 及 缴 纳 要 求 。第 三 部 分 主 要 讲 述 中 摩 税 收 协 定 及 税 务 合 作 信 息 两 个 方 面 的 内 容 。 我 国已 对 外 正 式 签 署 百 余 个 避 免 双 重 征 税 协 定 ， 税 收 协 定 已 经 成 为 我 国 税 法 体 系重 要 组 成 部 分 ， 在 避 免 双 重 征 税 方 面 发 挥 了 重 要 作 用 。 中 国 居 民 赴 摩 投 资 应当 重 点 关 注 中 摩 税 收 协 定 ， 理 解 该 协 定 的 相 关 规 则 ， 充 分 利 用 中 摩 税 收 协 定的 规 定 进 行 更 为 合 理 的 税 务 筹 划 和 商 业 安 排 ， 有 效 降 低 投 资 的 税 务 成 本 和 风险 。 相 互 协 商 程 序 条 款 是 税 收 协 定 中 的 重 要 条 款 ， 缔 约 国 一 方 居 民 与 缔 约 国另 一 方 税 务 当 局 产 生 纳 税 争 议 后 ， 缔 约 国 一 方 居 民 可 以 寻 求 所 在 国 政 府 的 帮中 国 居 民 赴 摩 尔 多 瓦 投 资 税 收 指 南3助 ， 有 效 地 解 决 跨 国 税 务 争 议 ， 维 护 自 身 权 益 。 该 程 序 对 于 化 解 中 国 居 民 国际 税 务 争 议 具 有 重 要 意 义 ， 是 中 国 居 民 赴 摩 投 资 过 程 中 维 护 自 身 税 务 合 法 权益 的 重 要 途 径 。第 四 部 分 简 介 摩 尔 多 瓦 对 于 转 让 定 价 方 面 的 相 关 要 求 。 目 前 在 摩 尔 多 瓦的 税 法 中 未 对 转 让 定 价 作 出 和 其 它 国 家 税 法 类 似 的 规 定 ， 但 部 分 条 款 对 支 付给 关 联 方 的 费 用 做 出 了 税 前 扣 除 限 制 。第 五 部 分 主 要 介 绍 中 国 企 业 赴 摩 遇 到 税 务 争 议 应 如 何 解 决 的 问 题 。 税 务争 议 不 但 给 中 国 “ 走 出 去 ” 企 业 造 成 了 时 间 和 成 本 上 的 损 失 ， 更 有 可 能 对 其声 誉 造 成 一 定 的 损 害 。 因 此 ， 如 何 正 确 处 理 税 务 争 议 对 于 中 国 “ 走 出 去 ” 企业 而 言 十 分 重 要 。 本 部 分 简 单 介 绍 了 摩 尔 多 瓦 税 务 机 关 的 税 务 稽 查 要 求 以 及纳 税 人 对 于 税 务 处 理 进 行 上 诉 的 相 应 规 定 。中 国 居 民 赴 摩 尔 多 瓦 投 资 税 收 指 南1目 录摘 要 ................................................................................................................................................................1第 一 部 分 摩 尔 多 瓦 税 务 概 览 及 中 国 居 民 赴 摩 投 资 主 要 关 注 事 项 ...............................................................11 摩 尔 多 瓦 国 情 简 介 [1]...............................................................................................................................12 中 国 居 民 赴 摩 投 资 基 本 问 题 ..................................................................................................................22.1 摩 尔 多 瓦 投 资 环 境 概 述 ............................................................................................................. 22.2 中 摩 双 边 经 贸 往 来 简 介 ............................................................................................................. 32.3 中 国 居 民 赴 摩 投 资 风 险 提 示 [3]............................................................................................... 52.3.1 政 治 风 险 及 应 对 措 施 .....................................................................................................52.3.2 企 业 缺 乏 清 晰 战 略 定 位 的 风 险 及 应 对 措 施 .................................................................62.3.3 企 业 缺 乏 风 险 防 范 意 识 和 能 力 及 应 对 措 施 .................................................................72.3.4 企 业 跨 文 化 整 合 能 力 弱 、 公 信 力 不 足 的 风 险 及 应 对 措 施 .........................................82.3.5 企 业 国 际 化 人 才 匮 乏 的 风 险 及 应 对 措 施 .....................................................................82.3.6 法 律 、 税 收 等 合 规 性 风 险 及 应 对 措 施 .........................................................................93 摩 尔 多 瓦 税 制 体 系 概 览 ........................................................................................................................103.1 摩 尔 多 瓦 税 制 简 介 ....................................................................................................................103.2 摩 尔 多 瓦 税 务 机 关 （ STS） 简 介 ............................................................................................. 10第 二 部 分 摩 尔 多 瓦 税 制 简 介 ..........................................................................................................................121 摩 尔 多 瓦 税 制 综 述 ................................................................................................................................122 摩 尔 多 瓦 企 业 所 得 税[4].........................................................................................................................122.1 税 收 居 民 及 征 税 管 辖 权 ........................................................................................................... 122.2 企 业 所 得 税 的 具 体 税 务 处 理 ................................................................................................... 132.2.1 税 率 ................................................................................................................................132.2.2 应 纳 税 所 得 额 ...............................................................................................................132.2.2.1 综 述 ............................................................................................................................132.2.2.2 摩 尔 多 瓦 公 司 之 间 的 股 息 收 入 ...............................................................................142.2.2.3 资 本 利 得 的 税 务 处 理 ...............................................................................................142.2.2.4 固 定 资 产 折 旧 规 定 ...................................................................................................142.2.2.5 经 营 净 亏 损 ...............................................................................................................152.2.3 合 并 纳 税 ........................................................................................................................152.2.4 企 业 所 得 税 优 惠 政 策 ...................................................................................................152.3 境 外 已 纳 税 额 抵 免 ...........................................................................................................162.4 预 提 所 得 税 ................................................................................................................................162.5 分 支 机 构 所 得 税 ........................................................................................................................173 个 人 所 得 税 [5].........................................................................................................................................173.1 税 收 居 民 ....................................................................................................................................17中 国 居 民 赴 摩 尔 多 瓦 投 资 税 收 指 南23.2 个 人 所 得 税 税 率 及 应 税 收 入 ................................................................................................... 183.2.1 个 人 所 得 税 累 进 税 率 ...................................................................................................193.2.2 主 要 应 税 所 得 ...............................................................................................................193.2.2.1 工 资 薪 金 所 得 ...........................................................................................................193.2.2.2 个 体 经 营 所 得 ...........................................................................................................193.2.2.3 董 事 费 ........................................................................................................................193.2.2.4 投 资 所 得 ....................................................................................................................193.2.2.5 雇 主 提 供 的 股 票 期 权 的 税 务 问 题 ...........................................................................203.2.2.6 资 本 收 益 ....................................................................................................................203.2.3 税 前 扣 除 ........................................................................................................................203.2.3.1 个 人 扣 除 ....................................................................................................................203.2.3.2 商 业 相 关 扣 除 ...........................................................................................................213.2.3.3 损 失 补 偿 收 入 ...........................................................................................................213.3 其 它 个 人 所 得 税 费 ....................................................................................................................213.3.1 社 会 保 险 ........................................................................................................................213.3.2 医 疗 保 险 ........................................................................................................................213.3.3 财 富 税 或 资 产 净 值 税 ...................................................................................................213.3.4 遗 产 及 赠 与 税 ...............................................................................................................214 其 它 税 种 ................................................................................................................................................214.1 增 值 税[6].....................................................................................................................................214.2 财 产 税 ........................................................................................................................................234.3 消 费 税 ........................................................................................................................................244.4 关 税 ............................................................................................................................................244.5 地 方 税 ........................................................................................................................................265.1 企 业 所 得 税 申 报 纳 税 ................................................................................................................265.1.1 申 报 要 求 ........................................................................................................................265.1.2 税 款 缴 纳 ........................................................................................................................265.2 个 人 所 得 税 申 报 纳 税 ................................................................................................................275.2.1 申 报 要 求 ........................................................................................................................275.2.2 雇 主 的 代 扣 代 缴 义 务 ...................................................................................................275.3 增 值 税 申 报 纳 税 ........................................................................................................................275.4 财 产 税 申 报 纳 税 ........................................................................................................................275.5 消 费 税 申 报 纳 税 ........................................................................................................................275.6 地 方 税 申 报 纳 税 ........................................................................................................................286 罚 款 和 滞 纳 金 ........................................................................................................................................286.1 增 值 税 ........................................................................................................................................286.2 消 费 税 ........................................................................................................................................28中 国 居 民 赴 摩 尔 多 瓦 投 资 税 收 指 南36.3 社 会 保 险 和 医 疗 保 险 ................................................................................................................296.4 关 税 ............................................................................................................................................29第 三 部 分 中 摩 税 收 协 定 及 税 收 合 作 信 息 ..................................................................................................... 301 引 言 ........................................................................................................................................................302 中 摩 税 收 协 定 ........................................................................................................................................302.1 协 定 适 用 范 围 [8].........................................................................................................................302.1.1 人 的 范 围 ........................................................................................................................312.1.2 税 的 范 围 ........................................................................................................................322.1.3 领 土 范 围 ........................................................................................................................322.2 常 设 机 构 ....................................................................................................................................322.2.1 场 所 型 常 设 机 构 ...........................................................................................................332.2.2 工 程 型 常 设 机 构 ...........................................................................................................342.2.3 代 理 型 常 设 机 构 ...........................................................................................................342.3 不 同 类 型 收 入 的 税 收 管 辖 权 ................................................................................................... 362.3.1 消 极 所 得 ........................................................................................................................362.3.2 营 业 利 润 ........................................................................................................................372.3.3 不 动 产 所 得 ....................................................................................................................372.3.4 财 产 转 让 所 得 ...............................................................................................................372.3.5 个 人 劳 务 所 得 ...............................................................................................................382.4 境 外 税 收 抵 免 概 述 .......................................................................................