中国居民赴拉脱维亚投资税收指南中 国 居 民 赴 拉 脱 维 亚 投 资 税 收 指 南摘 要近 年 来 ， 随 着 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 不 断 完 善 和 金 融 市 场 的 开 放 ，我 国 政 府 实 施 鼓 励 中 国 企 业 “ 走 出 去 ” 战 略 ， 并 推 出 “ 一 带 一 路 ” 的 战 略 部署 之 后 ， 越 来 越 多 的 中 国 企 业 “ 走 出 去 ” 并 在 海 外 市 场 开 展 投 资 、 并 购 等 经济 活 动 。为 了 向 “ 走 出 去 ” 企 业 提 供 更 全 面 细 致 的 经 济 环 境 、 税 收 制 度 、 税 务 风险 等 方 面 的 介 绍 及 相 关 建 议 ， 我 们 编 写 了 中 国 居 民 赴 拉 脱 维 亚 投 资 税 收 指南 ， 从 基 本 情 况 、 税 制 、 征 收 管 理 体 制 、 中 拉 双 边 经 贸 往 来 和 税 收 合 作 、赴 拉 投 资 风 险 、 中 拉 税 收 协 定 等 六 个 方 面 对 拉 脱 维 亚 投 资 进 行 了 较 为 详 细 的解 读 。第 一 章 的 内 容 为 拉 脱 维 亚 的 基 本 情 况 。 该 章 分 为 两 节 ， 第 一 节 拉 脱 维 亚国 情 简 要 介 绍 了 拉 脱 维 亚 的 领 土 、 政 体 和 法 律 体 系 等 方 面 的 情 况 。 第 二 节 中 ，拉 脱 维 亚 投 资 环 境 概 述 展 示 了 拉 脱 维 亚 当 前 的 基 本 投 资 背 景 ， 为 中 国 走 出 去企 业 提 供 了 基 本 的 投 资 信 息 。第 二 章 介 绍 拉 脱 维 亚 以 所 得 税 为 主 ， 多 种 税 种 并 存 的 现 行 税 制 体 系 ， 涵盖 企 业 所 得 税 、 个 人 所 得 税 、 增 值 税 、 财 产 税 、 遗 产 及 赠 与 税 、 小 微 企 业 税等 。 企 业 所 得 税 与 个 人 所 得 税 不 仅 是 拉 脱 维 亚 税 制 中 的 主 要 税 种 ， 也 是 与 赴拉 投 资 关 系 最 为 密 切 的 税 种 ， 因 此 本 书 着 重 介 绍 了 企 业 所 得 税 与 个 人 所 得 税 。此 外 ， 也 对 其 他 的 税 种 也 进 行 了 相 应 的 介 绍 ， 让 中 国 走 出 去 企 业 对 拉 脱 维 亚的 税 收 制 度 有 更 全 面 的 了 解 。 第 二 章 也 介 绍 了 拉 脱 维 亚 对 于 转 让 定 价 方 面 的相 关 要 求 。第 三 章 主 要 讲 述 拉 脱 维 亚 的 税 收 制 度 及 征 收 管 理 体 制 。 本 章 首 先 介 绍 了拉 脱 维 亚 税 务 机 关 的 设 置 以 及 各 自 的 征 管 范 围 。 同 时 ， 本 章 还 介 绍 了 拉 脱 维亚 税 收 征 收 与 管 理 以 及 罚 款 和 滞 纳 金 的 相 关 规 定 ， 主 要 涉 及 相 关 税 款 的 申 报以 及 缴 纳 要 求 ； 以 及 拉 脱 维 亚 税 收 争 议 的 处 理 机 制 。第 四 章 简 介 了 中 拉 双 边 经 贸 往 来 和 税 收 合 作 信 息 。 第 一 节 通 过 列 示 拉 脱维 亚 与 中 国 贸 易 往 来 的 具 体 数 据 ， 阐 述 了 近 年 来 中 拉 双 边 贸 易 往 来 的 持 续 增中 国 居 民 赴 拉 脱 维 亚 投 资 税 收 指 南长 势 头 。 而 第 二 部 分 则 从 税 收 情 报 交 换 和 相 互 协 商 程 序 角 度 介 绍 了 中 拉 税 收合 作 。第 五 章 主 要 介 绍 了 中 国 居 民 赴 拉 投 资 所 面 临 的 风 险 ， 同 时 提 供 了 相 应 的应 对 措 施 供 中 国 走 出 去 企 业 参 考 。 企 业 应 充 分 了 解 拉 脱 维 亚 投 资 环 境 ， 并 逐步 提 升 企 业 自 身 的 风 险 应 对 能 力 ， 建 立 健 全 对 外 投 资 合 作 管 理 制 度 与 风 险 应对 措 施 。第 六 章 详 细 介 绍 了 中 拉 税 收 协 定 的 内 容 。 我 国 已 对 外 正 式 签 署 百 余 个 避免 双 重 征 税 协 定 ， 税 收 协 定 已 经 成 为 我 国 税 法 体 系 重 要 组 成 部 分 ， 在 避 免 双重 征 税 方 面 发 挥 了 重 要 作 用 。 中 国 居 民 赴 拉 投 资 应 当 重 点 关 注 中 拉 税 收 协 定 ，理 解 该 协 定 的 相 关 规 则 ， 充 分 利 用 中 拉 税 收 协 定 的 规 定 进 行 更 为 有 效 的 税 务筹 划 和 商 业 安 排 ， 以 有 效 降 低 投 资 的 税 务 成 本 和 风 险 。中 国 居 民 赴 拉 脱 维 亚 投 资 税 收 指 南目 录第 一 章 拉 脱 维 亚 基 本 情 况 ............................................................................................................................... 11 拉 脱 维 亚 国 情 简 介 ...................................................................................................................................12 拉 脱 维 亚 投 资 环 境 概 述 ...........................................................................................................................4第 二 章 拉 脱 维 亚 税 制 介 绍 ............................................................................................................................... 61 引 言 ........................................................................................................................................................... 62 拉 脱 维 亚 企 业 所 得 税 ...............................................................................................................................62.1 纳 税 义 务 人 ....................................................................................................................................62.2 企 业 所 得 税 的 具 体 税 务 处 理 ........................................................................................................72.2.1 税 率 .....................................................................................................................................72.2.2 应 纳 税 所 得 额 .................................................................................................................... 72.2.3 合 并 纳 税 .............................................................................................................................92.2.4 企 业 所 得 税 优 惠 政 策 ........................................................................................................92.3 资 本 弱 化 ........................................................................................................................................92.4 境 外 已 纳 税 额 抵 免 ......................................................................................................................102.5 转 让 定 价 ......................................................................................................................................102.6 预 提 所 得 税 ..................................................................................................................................112.7 分 支 机 构 所 得 税 ..........................................................................................................................123 个 人 所 得 税 .............................................................................................................................................123.1 税 收 居 民 ......................................................................................................................................123.2 个 人 所 得 税 税 率 及 应 税 收 入 ..................................................................................................... 133.2.1 主 要 应 税 所 得 及 税 率 ......................................................................................................133.2.2 税 前 扣 除 ..........................................................................................................................163.3 税 收 协 定 ......................................................................................................................................173.4 其 他 个 人 所 得 税 税 种 ..................................................................................................................184 其 他 税 种 .................................................................................................................................................184.1 增 值 税 ..........................................................................................................................................184.2 财 产 税 ..........................................................................................................................................204.3 遗 产 及 赠 与 税 ..............................................................................................................................214.4 小 微 企 业 税 ..................................................................................................................................215． 拉 脱 维 亚 转 让 定 价 概 览 .......................................................................................................................215.1 拉 脱 维 亚 转 让 定 价 法 规 概 览 ..................................................................................................... 215.1.1 独 立 交 易 原 则 ..................................................................................................................215.1.2 转 让 定 价 方 法 ..................................................................................................................225.2 同 期 资 料 规 定 ..............................................................................................................................225.2.1 同 期 资 料 要 求 ..................................................................................................................22中 国 居 民 赴 拉 脱 维 亚 投 资 税 收 指 南5.2.2 主 要 文 件 ..........................................................................................................................225.3 转 让 定 价 调 查 ..............................................................................................................................235.3.1 税 务 调 查 ..........................................................................................................................235.3.2 拉 脱 维 亚 处 罚 制 度 ..........................................................................................................235.4 预 约 定 价 安 排 （ APA） ..............................................................................................................23第 三 章 税 收 制 度 及 征 收 管 理 体 制 介 绍 .........................................................................................................241 拉 脱 维 亚 税 务 机 关 简 介 .........................................................................................................................242 拉 脱 维 亚 税 收 征 收 与 管 理 .....................................................................................................................242.1 企 业 所 得 税 申 报 纳 税 ..................................................................................................................242.1.1 申 报 要 求 ..........................................................................................................................242.1.2 税 款 缴 纳 ..........................................................................................................................242.2 个 人 所 得 税 申 报 纳 税 ..................................................................................................................252.2.1 申 报 要 求 ..........................................................................................................................252.2.2 雇 主 的 代 扣 代 缴 义 务 ......................................................................................................252.3 增 值 税 申 报 纳 税 ..........................................................................................................................252.3.1 申 报 要 求 ..........................................................................................................................262.3.2 税 款 缴 纳 ..........................................................................................................................262.4 财 产 税 申 报 纳 税 ..........................................................................................................................272.4.1 申 报 要 求 ..........................................................................................................................272.4.2 税 款 缴 纳 ..........................................................................................................................272.5 小 微 企 业 税 申 报 纳 税 ..................................................................................................................272.5.1 申 报 要 求 ..........................................................................................................................272.5.2 税 款 缴 纳 ..........................................................................................................................273 罚 款 和 滞 纳 金 .........................................................................................................................................274. 拉 脱 维 亚 税 收 争 议 处 理 机 制 概 览 ........................................................................................................284.1 拉 脱 维 亚 税 收 争 议 解 决 机 制 概 览 .............................................................................................284.1.1 就 税 务 机 关 的 决 定 直 接 向 国 家 税 务 局 局 长 提 起 申 诉 ..................................................284.1.2 向 法 院 申 诉 ......................................................................................................................294.1.3 争 议 解 决 协 议 ..................................................................................................................294.2 事 先 裁 定 ......................................................................................................................................294.3 税 务 稽 查 ......................................................................................................................................304.4 实 务 指 引 ......................................................................................................................................30第 四 章 中 拉 双 边 经 贸 往 来 和 税 收 合 作 信 息 .................................................................................................311 中 拉 双 边 经 贸 往 来 简 介 .........................................................................................................................312 中 拉 税 收 合 作 信 息 .................................................................................................................................322.1 税 收 情 报 交 换 ..............................................................................................................................322.2 中 拉 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 的 法 律 依 据 及 我 国 相 关 规 定 .....................................................33中 国 居 民 赴 拉 脱 维 亚 投 资 税 收 指 南2.2.1 中 拉 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 条 款 ..................................................................................342.2.2 中 国 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 实 施 办 法 ..................................................................34第 五 章 中 国 居 民 赴 拉 投 资 风 险 提 示 .............................................................................................................391 政 治 风 险 及 应 对 措 施 .............................................................................................................................392 企 业 缺 乏 清 晰 战 略 定 位 的 风 险 及 应 对 措 施 .........................................................................................403 经 营 阶 段 应 注 意 的 事 项 .........................................................................................................................414 企 业 跨 文 化 整 合 能 力 弱 ， 公 信 力 不 足 的 风 险 及 应 对 措 施 ................................................................415 企 业 国 际 化 人 才 匮 乏 的 风 险 及 应 对 措 施 .............................................................................................426 法 律 、 税 收 等 合 规 性 风 险 及 应 对 措 施 .................................................................................................43第 六 章 中 拉 税 收 协 定 介 绍 .............................................................................................................................451 引 言 .........................................................................................................................................................452 协 定 适 用 范 围 .........................................................................................................................................452.1 人 的 范 围 ......................................................................................................................................462.1.1 “ 居 民 ” 身 份 的 认 定 ......................................................................................................462.1.2 “ 居 民 ” 身 份 对 投 资 架 构 的 影 响 ..................................................................................462.2 税 的 范 围 ......................................................................................................................................472.3 领 土 范 围 ......................................................................................................................................473 常 设 机 构 .................................................................................................................................................473.1 场 所 型 常 设 机 构 ..........................................................................................................................483.1.1 认 定 标 准 ....................................................