中国居民赴菲律宾投资税收指南
中国居民赴菲律宾投资税收指南中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 税 收 指 南1摘 要本 投 资 指 南 旨 在 为 中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 和 从 事 经 营 活 动 提 供 初 步 的税 务 信 息 导 引 ， 主 要 内 容 涵 盖 以 下 四 个 方 面 第 一 部 分 是 对 菲 律 宾 投 资 环 境 的 概 述 ， 重 点 介 绍 菲 律 宾 在 现 行 的 法 律法 规 下 鼓 励 外 资 进 入 的 领 域 及 措 施 ， 以 及 限 制 外 资 准 入 的 相 关 规 定 。 从 整体 上 看 ， 近 几 年 来 ， 我 国 对 菲 律 宾 投 资 总 量 和 贸 易 进 出 口 额 出 现 了 逐 年 增长 的 发 展 趋 势 ， 然 而 ， 政 治 上 的 不 稳 定 因 素 仍 然 存 在 ， 投 资 环 境 中 可 能 出现 的 变 数 以 及 税 收 负 担 ， 都 会 增 加 企 业 在 菲 律 宾 的 投 资 风 险 。 挑 战 和 机 遇并 存 ， 这 要 求 我 国 投 资 者 在 投 资 前 应 对 菲 律 宾 的 法 律 法 规 、 经 济 政 策 以 及税 务 环 境 有 更 清 晰 的 认 识 。本 指 南 第 二 部 分 是 对 菲 律 宾 国 内 税 制 的 概 述 ， 包 括 菲 律 宾 的 税 制 体 系和 税 法 渊 源 ， 基 于 菲 律 宾 现 行 适 用 的 国 家 税 务 法 典 （ 1997） ， 该 部 分对 菲 律 宾 现 行 的 六 大 主 要 税 种 制 度 进 行 逐 一 介 绍 ， 具 体 是 指 所 得 税 、 增 值税 、 消 费 税 、 比 例 税 、 关 税 及 单 据 印 花 税 ， 并 阐 述 了 各 类 税 种 的 征 管 方 式 。值 得 说 明 的 是 ， 要 详 尽 了 解 上 述 各 类 税 种 制 度 内 容 并 跟 踪 其 最 新 发 展 动 态 ，需 紧 密 结 合 菲 律 宾 财 政 部 长 或 国 家 税 务 局 局 长 不 定 期 发 布 的 各 类 行 政 性 文件 ， 包 括 税 收 条 例 、 税 收 备 忘 录 命 令 、 税 收 备 忘 录 裁 定 、 国 家 税 务 局 的 裁令 、 税 收 备 忘 录 通 告 、 税 收 行 政 命 令 等 。第 三 部 分 围 绕 中 菲 税 收 协 定 的 解 释 和 适 用 而 展 开 ， 重 点 介 绍 下 列 条 款 协 定 的 适 用 范 围 ； 常 设 机 构 条 款 ； 营 业 所 得 、 劳 务 所 得 、 投 资 所 得 、 财 产收 益 及 其 他 所 得 的 课 税 权 分 配 ； 税 收 抵 免 ； 非 歧 视 待 遇 条 款 ； 情 报 交 换 以及 相 互 协 商 程 序 。 除 了 协 定 文 本 外 ， 该 部 分 的 讨 论 还 结 合 了 菲 律 宾 税 务 法院 以 及 最 高 法 院 做 出 的 相 关 司 法 判 决 。 值 得 注 意 的 是 ， 我 国 与 菲 律 宾 签 订的 税 收 协 定 议 定 书 中 规 定 有 最 惠 国 条 款 ， 即 菲 律 宾 对 于 中 国 居 民 来 源 于 菲律 宾 的 “ 国 际 运 输 营 业 利 润 ” 以 及 “ 股 息 所 得 ” 给 予 单 边 性 的 最 惠 国 待 遇 ，也 就 是 说 ， 中 国 居 民 从 菲 律 宾 取 得 的 这 两 种 所 得 可 以 享 有 的 协 定 优 惠 并 不局 限 于 中 菲 税 收 协 定 ， 而 是 参 照 适 用 菲 律 宾 对 外 签 订 税 收 协 定 中 最 优 惠 的协 定 待 遇 。中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 税 收 指 南2指 南 的 第 四 部 分 介 绍 了 菲 律 宾 的 税 务 纠 纷 解 决 机 制 ， 其 中 包 括 税 务 审计 程 序 、 行 政 复 议 、 税 务 纠 纷 和 解 、 税 务 诉 讼 以 及 非 诉 讼 争 端 解 决 机 制 。除 了 上 述 纠 纷 解 决 机 制 外 ， 当 赴 菲 投 资 的 中 国 居 民 认 为 菲 律 宾 税 务 机 关 所采 取 的 措 施 ， 导 致 或 将 导 致 对 其 不 符 合 税 收 协 定 规 定 的 征 税 时 ， 也 可 以 基于 税 收 协 定 中 的 相 互 协 商 程 序 条 款 ， 直 接 将 案 情 问 题 提 交 中 国 税 务 主 管 机关 ， 请 求 启 动 两 国 税 务 主 管 当 局 之 间 的 相 互 协 商 程 序 解 决 违 反 税 收 协 定 的征 税 问 题 。中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 税 收 指 南1目 录摘 要 ...........................................................................................................................................1第 一 部 分 菲 律 宾 投 资 环 境 概 述 及 中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 概 览 ......................................11.菲 律 宾 投 资 环 境 简 介 ..............................................................................................11.1. 菲 律 宾 国 情 简 介 ............................................................................................11.2. 菲 律 宾 经 济 状 况 ............................................................................................21.3. 菲 律 宾 投 资 贸 易 环 境 ....................................................................................52． 中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 基 本 问 题 ........................................................................72.1 菲 律 宾 对 外 投 资 的 法 规 和 政 策 规 定 ..............................................................72.2. 菲 律 宾 对 外 资 市 场 准 入 的 规 定 ..................................................................112.3. 投 资 激 励 （ Investment Incentives） ....................................................182.4． 投 资 担 保 及 投 资 保 护 措 施 ..........................................................................203. 中 国 居 民 在 菲 律 宾 投 资 的 现 状 、 机 遇 和 挑 战 ..................................................203.1 中 国 与 菲 律 宾 经 济 合 作 现 状 ........................................................................213.2. 赴 菲 律 宾 投 资 的 潜 在 风 险 ..........................................................................223.3. 针 对 赴 菲 投 资 风 险 的 建 议 ..........................................................................23第 二 部 分 菲 律 宾 税 制 介 绍 .................................................................................................251.菲 律 宾 税 制 概 述 ....................................................................................................251.1. 法 律 渊 源 ......................................................................................................251.2.主 要 税 种 概 览 ................................................................................................271.3. 税 务 机 关 概 览 ..............................................................................................292.企 业 所 得 税 ............................................................................................................302.1.课 税 主 体 和 课 税 范 围 ....................................................................................302.2.税 率 ................................................................................................................312.3. 免 税 主 体 ......................................................................................................362.4. 应 纳 税 所 得 额 的 计 算 ..................................................................................372.5. 来 源 地 规 则 ..................................................................................................442.6. 国 外 税 收 抵 免 ..............................................................................................482.7. 反 避 税 规 则 ..................................................................................................493.个 人 所 得 税 ............................................................................................................523.1. 纳 税 主 体 及 其 纳 税 范 围 ..............................................................................523.2. 税 率 ..............................................................................................................533.3. 应 纳 税 所 得 额 的 计 算 ..................................................................................583.4. 来 源 地 规 则 ..................................................................................................61中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 税 收 指 南23.5. 国 外 税 收 抵 免 ..............................................................................................614.增 值 税 ....................................................................................................................614.1. 纳 税 主 体 ......................................................................................................624.2. 征 税 范 围 与 税 率 ..........................................................................................625.其 他 税 种 ................................................................................................................675.1.比 例 税 ............................................................................................................675.2.消 费 税 ............................................................................................................695.3.单 据 印 花 税 ....................................................................................................735.4.关 税 ................................................................................................................766.税 收 征 收 与 管 理 ....................................................................................................776.1.所 得 税 ............................................................................................................776.2.增 值 税 ............................................................................................................836.3.比 例 税 ............................................................................................................846.4.消 费 税 ............................................................................................................856.5.单 据 印 花 税 ....................................................................................................866.6.关 税 ................................................................................................................87第 三 部 分 中 菲 税 收 协 定 .....................................................................................................881.概 述 ........................................................................................................................882.协 定 的 适 用 范 围 及 申 请 程 序 ................................................................................892.1.适 用 主 体 ........................................................................................................892.2.适 用 税 种 ........................................................................................................892.3.适 用 协 定 的 申 请 流 程 ....................................................................................893.常 设 机 构 ................................................................................................................913.1.定 义 ................................................................................................................913.2.场 所 型 常 设 机 构 ............................................................................................913.3.工 程 型 常 设 机 构 ............................................................................................933.4.服 务 型 常 设 机 构 ............................................................................................943.5.代 理 型 常 设 机 构 ............................................................................................943.6.子 公 司 构 成 母 公 司 常 设 机 构 的 情 形 ............................................................964.对 于 各 类 所 得 的 课 税 权 分 配 ................................................................................964.1.营 业 所 得 ........................................................................................................974.2.劳 务 所 得 ........................................................................................................994.3.投 资 所 得 ......................................................................................................1004.4.财 产 收 益 和 其 他 所 得 ..................................................................................1045.税 收 抵 免 ..............................................................................................................1055.1.对 于 企 业 境 外 所 得 的 抵 免 ..........................................................................106中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 税 收 指 南35.2.对 于 个 人 境 外 所 得 的 抵 免 ..........................................................................1076.非 歧 视 待 遇 条 款 ..................................................................................................1077.情 报 交 换 ..............................................................................................................1087.1.实 施 情 报 交 换 的 双 边 条 约 和 国 内 法 基 础 ..................................................1087.2. 限 制 性 规 定 和 保 密 措 施 ............................................................................1087.3. 多 边 协 定 项 下 的 情 报 交 换 ........................................................................1098.相 互 协 商 程 序 ......................................................................................................109第 四 部 分 菲 律 宾 税 务 纠 纷 解 决 机 制 ...............................................................................1111.税 务 纠 纷 的 宪 法 性 保 护 基 础 ..............................................................................1111.1. 宪 法 对 于 行 使 征 税 权 的 限 制 ....................................................................1111.2. 纳 税 人 权 利 法 案 ........................................................................................1111.3. 税 务 纠 纷 应 当 遵 循 法 定 诉 讼 程 序 ............................................................1122. 税 务 审 计 ............................................................................................................1122.1. 税 务 审 计 对 象 的 筛 选 规 则 ........................................................................1122.2. 税 务 审 计 程 序 ............................................................................................1143. 税 务 纠 纷 和 解 ....................................................................................................1184.税 务 诉 讼 ..............................................................................................................1194.1. 初 审 法 院 ....................................................................................................1204.2. 税 务 上 诉 法 院 ............................................................................................1204.3 最 高 法 院 ......................................................................................................1225. 非 诉 讼 纠 纷 解 决 机 制 （ ADR） ..........................................................................123参 考 文 献 ...............................................................................................................................125中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 税 收 指 南1第 一 部 分 菲 律 宾 投 资 环 境 概 述 及 中 国 居 民 赴菲 律 宾 投 资 概 览1.菲 律 宾 投 资 环 境 简 介1.1. 菲 律 宾 国 情 简 介1.1.1. 自 然 资 源 环 境菲 律 宾 位 于 亚 太 地 区 的 中 心 ， 北 隔 巴 士 海 峡 与 中 国 台 湾 省 遥 遥 相 对 ，南 和 西 南 隔 苏 拉 威 西 海 、 巴 拉 巴 克 海 峡 ， 与 印 度 尼 西 亚 、 马 来 西 亚 相 望 ，西 濒 南 中 国 海 ， 东 临 太 平 洋 。 国 土 面 积 29.97万 平 方 公 里 ， 海 岸 线 长 约 18533公 里 ， 由 7000 多 个 岛 屿 组 成 ； 其 中 ， 吕 宋 岛 、 棉 兰 老 岛 、 萨 马 岛 等 11个主 要 岛 屿 占 全 国 总 面 积 的 96。 [1][1] 参 见 中 华 人 民 共 和 国 外 交 部 ， 菲 律 宾 国 家 概 况 （ 2015年 版 ） ； 中 华 人 民 共 和 国 商 务 部 ， 对外 投 资 合 作 国 别 地 区 指 南 菲 律 宾 （ 2014年 版 ） 。中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 税 收 指 南2菲 律 宾 矿 产 资 源 丰 富 ， 主 要 有 铜 、 金 、 银 、 铁 、 铬 、 镍 等 20余 种 。 铜蕴 藏 量 约 48 亿 吨 ， 镍 10.9 亿 吨 、 金 1.36 亿 吨 。 地 热 资 源 丰 富 ， 预 计 有20.9 亿 桶 原 油 标 准 的 地 热 能 源 。 巴 拉 望 岛 西 北 部 海 域 初 步 探 测 的 石 油 储 量约 3.5亿 桶 。 森 林 面 积 1579 万 公 顷 ， 覆 盖 率 53， 有 乌 木 、 紫 檀 等 名 贵 木材 。 水 产 资 源 丰 富 ， 鱼 类 品 种 达 2400多 种 ， 金 枪 鱼 资 源 居 世 界 前 列 。 已 开发 的 海 水 、 淡 水 渔 场 面 积 2080平 方 公 里 。 [2]1.1.2. 政 治 体 制 环 境菲 律 宾 是 东 南 亚 国 家 联 盟 （ ASEAN） 和 亚 洲 基 础 设 施 投 资 银 行 （ AIIB）主 要 成 员 国 ， 也 是 亚 洲 太 平 洋 经 济 合 作 组 织 （ APEC） 二 十 一 个 成 员 国 之 一 。菲 律 宾 现 行 宪 法 于 1987 年 2 月 2日 通 过 ， 同 年 2 月 11日 由 总 统 正 式宣 布 生 效 。 菲 律 宾 宪 法 规 定 行 政 、 立 法 、 司 法 三 权 分 立 。 菲 律 宾 实 行 总 统内 阁 制 ， 总 统 是 国 家 元 首 、 政 府 首 脑 兼 武 装 部 队 总 司 令 ,拥 有 行 政 权 ， 由 选民 直 接 选 举 产 生 ， 任 期 六 年 ， 不 得 连 任 ， 总 统 无 权 实 施 戒 严 法 ， 无 权 解 散国 会 ， 不 得 任 意 拘 捕 反 对 派 。 议 会 称 国 会 ， 是 最 高 的 立 法 机 构 ， 由 参 、 众两 院 组 成 。 司 法 权 属 最 高 法 院 和 各 级 法 院 。菲 律 宾 有 大 小 政 党 超 过 一 百 个 ， 主 要 政 党 包 括 1、 自 由 党 菲 律 宾 的执 政 党 ， 由 菲 律 宾 第 五 任 总 统 曼 努 埃 尔 罗 哈 斯 于 1946年 创 立 ， 早 期 成 员主 要 是 从 菲 国 家 主 义 党 内 分 裂 出 来 的 自 由 派 人 士 。 2、 基 督 教 穆 斯 林 民 主 力量 党 由 前 总 统 拉 莫 斯 于 1991 年 底 创 立 ， 由 人 民 力 量 党 、 全 国 基 督 教 民 主联 盟 、 菲 律 宾 穆 斯 林 民 主 联 盟 、 团 结 党 等 整 合 而 成 。 3、 民 族 主 义 人 民 联 盟 前 总 统 埃 斯 特 拉 达 的 执 政 党 联 盟 -民 众 奋 斗 党 （ LAMP） 成 员 之 一 。 4、 摩 洛民 族 解 放 阵 线 ， 南 部 穆 斯 林 武 装 组 织 。 除 此 之 外 ， 还 有 一 些 规 模 较 小 的 政党 。全 国 划 分 为 吕 宋 、 维 萨 亚 和 棉 兰 老 三 大 部 分 。 全 国 设 有 首 都 地 区 、 科迪 勒 拉 行 政 区 、 棉 兰 老 穆 斯 林 自 治 区 等 17个 地 区 ， 下 设 81个 省 和 117个市 。1.2. 菲 律 宾 经 济 状 况[2]参 见 中 华 人 民 共 和 国 外 交 部 ， 菲 律 宾 国 家 概 况 （ 2015年 版 ） 。中 国 居 民 赴 菲 律 宾 投 资 税 收 指 南31.2.1. 宏 观 经 济2003-2014年 ， 菲 律 宾 经 济 起 起 落 落 ， 但 年 均 增 长 率 达 5以 上 。 其 中2007 年 高 速 增 长 ， 国 内 生 产 总 值 （ GDP） 增 长 一 度 达 到 7.1。 2009年 ， 受全 球 金 融 危 机 影 响 ， GDP仅 增 长 1.1。 2010 年 ， 由 于 全 球 经 济 复 苏 带 动 其出 口 增 长 以 及 选 举 支 出 的 拉 动 ， GDP增 长 反 弹 到 7.3， 创 35年 来 最 高 纪 录 。2012 年 以 来 ， 菲 律 宾 经 济 实 现 高 速 增 长 ， 2012 年 和 2013 年 GDP同 比 分 别增 长 6.8和 7.2， 2014年 回 落 到 6.1， 2015 年 下 降 到 5.8。 [3]表 1 菲 律 宾 经 济 增 长 情 况年 份 2011 2012 2013 2014 2015经 济 增 长 率 （ ） 3.7 6.8 7.2 6.1 5.8人 均 GDP（ 亿 美 元 ） 2379 2612
