中国居民赴俄罗斯投资 税收指南 摘 要 中国居民赴俄罗斯投资税收指南重点介绍了俄罗斯的税收制度，指出中国企业赴俄投资的税收优惠与遵从风险并存，既有中俄两国国内税法规定的税收优惠，又有中俄税收协定优于两国国内税法的税收协定待遇，同时也有需要企业遵从的中俄两国税收管理规定。 本指南分为四个部分。第一篇介绍了俄罗斯国情、投资环境与税务概况,提示了注册登记、纳税申报、税务检查、税务争议申诉等与俄罗斯税收征管有关的管理规定。第二篇对俄罗斯税收制度进行介绍，主要包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、矿产资源开采税、水资源使用税等由俄罗斯联邦政府征收的联邦税费，企业财产税、车船使用税、博彩税等由俄罗斯联邦主体征收的税收，个人财产税、土地税等由俄罗斯地方政府征收的税收，以及针对小微企业等特定纳税人适用的简易征收制度、核定征收制度、单一农业税、许可经营征税制度、产品分成协议征税制度等俄罗斯特别税收制度。第三篇介绍了中国企业对俄投资合作的税收机遇与挑战，包括税收协定、所得税、货物与劳务税、关税等中国企业走出去税收政策以及税收服务与管理规定，解析了优于中俄国内税法规定的中俄税收协定待遇，提示了投资俄罗斯的不同组织形式、不同地域、不同行业产生的不同纳税义务和可享受的税收优惠，同时提示了构成俄罗斯纳税人（付费人）的权利、义务和税收管理风险防范以及应注意的其他事项。第四部分为附录，对投资俄罗斯的重要税收遵从风险问题进行了提示，对中俄投资合作相关税收法规文件进行了索引，对俄罗斯签订的税收协定预提税率进行了汇总。 i 目 录 第一篇 俄罗斯国情、投资环境与税务概况....................................1 1. 俄罗斯国情概况...................................................1 1.1 基本概况...................................................2 1.2 行政区划...................................................2 1.3政治体制....................................................3 1.4与中国的关系................................................4 2.俄罗斯投资环境....................................................5 2.1俄罗斯投资环境..............................................5 2.2中俄经贸合作................................................6 2.3欧亚经济联盟................................................8 3. 俄罗斯税制体系概览..............................................10 3.1俄罗斯税制体系概览.........................................11 3.2俄罗斯税种设置.............................................11 3.3俄罗斯税制体系历史沿革.....................................11 4.俄罗斯税务管理机构...............................................13 4.1俄罗斯联邦税务局概况.......................................14 4.2俄罗斯联邦税务局职责.......................................14 4.3俄罗斯联邦税务局系统机构设置...............................14 5.俄罗斯联邦税收征管概况...........................................16 5.1税收基本原则...............................................16 5.2注册登记...................................................16 5.3纳税申报...................................................17 5.4税务检查...................................................17 5.5税务争议的申诉.............................................18 第二篇 俄罗斯税收制度简介...............................................20 1.联邦税费.........................................................21 1.1 企业所得税................................................21 1.2个人所得税.................................................35 ii 1.3增值税.....................................................40 1.4消费税.....................................................60 1.5矿产资源开采税.............................................65 1.6水资源使用税...............................................68 2.联邦主体税收.....................................................75 2.1企业财产税.................................................76 2.2车船使用税（又译“运输税”）...............................79 2.3博彩税.....................................................80 3.地方税收.........................................................81 3.1个人财产税又译“个人房产税”.............................81 3.2土地税.....................................................83 4.俄罗斯特别税收制度...............................................86 4.1简易征收制度...............................................87 4.2核定征收制度...............................................88 4.3单一农业税.................................................89 4.4许可经营征税制度...........................................90 4.5产品分成协议征税制度.......................................91 第三篇 中国居民对俄投资合作的税收机遇与挑战.............................95 1.中国居民走出去税收政策...........................................95 1.1税收协定...................................................95 1.2所得税.....................................................96 1.3货物与劳务税方面...........................................96 1.4关税方面...................................................97 1.5税务管理...................................................97 1.6税收服务...................................................97 2. 投资俄罗斯的组织形式选择与税收..................................98 2.1 设立子公司................................................98 2.2 设立分公司或代表处........................................99 2.3 与常设机构无关的收入......................................99 iii 3.优于中俄罗斯内法的中俄税收协定待遇...............................99 3.1 中俄税收协定对分公司、代表处等营业利润所得和国际运输的税收待遇.......................................................100 3.2 中俄税收协定对与常设机构无关的股息、利息、特许权使用费、财产收益、不动产等所得的税收待遇.............................102 3.3中俄税收协定消除双重征税方法、无差别待遇和相互协商程序....104 3.4 2014年签订但尚未生效的中俄税收协定......................106 4.投资俄罗斯的地域选择与税收......................................106 4.1区域性税收优惠概览........................................109 4.2 区域性投资项目税收优惠...................................112 4.3超前社会经济发展区优惠政策................................112 4.4符拉迪沃斯托克自由港政策..................................115 4.5经济特区优惠政策..........................................117 4.6 “斯科尔科沃”创新中心优惠政策...........................121 5.投资俄罗斯的行业选择与税收......................................123 5.1行业税收优惠概览..........................................123 5.2农业......................................................127 5.3教育产业..................................................127 5.4创新与高科技产业..........................................128 5.5石油和天然气产业..........................................129 5.6飞机制造行业..............................................129 5.7银行业....................................................130 5.8林业......................................................131 5.9化工行业..................................................132 5.10采矿业...................................................132 5.11电信业...................................................133 6.俄罗斯纳税人（付费人）的权利和义务..............................133 6.1 纳税人（付费人）的权利...................................133 6.2纳税人（付费人）的义务....................................135 iv 7.中国居民到俄罗斯开展投资合作的税收管理风险......................136 7.1信息报告风险..............................................136 7.2履行纳税义务的风险........................................138 7.3在俄罗斯享受税收协定待遇的风险............................142 7.4转让定价风险..............................................143 7.5资本弱化风险..............................................153 7.6受控外国公司风险..........................................155 8.中国居民到俄罗斯开展投资合作应注意的其他事项....................159 8.1投资方面..................................................159 8.2贸易方面..................................................162 8.3.承包工程方面.............................................163 8.4劳务合作方面..............................................163 8.5其他应注意事项............................................164 附录...................................................................167 1.重要问题提示....................................................167 问中国居民到俄罗斯投资经营，是否需要向中国税务机关报告投资和所得信息...............................................167 问中国居民到俄罗斯从事经营活动，怎样才能享受中俄税收协定规定的税收待遇.............................................168 问中国对俄投资企业如何取得中国税收居民身份证明....168 问中国居民在俄罗斯从事经营活动，如对中俄税收协定解释与执行有疑义或认为协定执行有误遭受不公正待遇时，应当如何处理...169 问中国企业抵免俄罗斯已纳税额时，应当注意哪些问题......169 2.中俄投资合作相关税收法规文件索引................................170 2.1中国居民身份证明..........................................170 2.2中国居民国民申请启动税务相互协商程序....................170 2.3企业所得税................................................171 2.4出口退免税..............................................173 v 2.5营业税....................................................174 2.6税务管理..................................................174 2.7税收协定..................................................174 3.俄罗斯签订的税收协定预提税率....................................174 4.主要参考文献和网站..............................................177 1 第一篇 俄罗斯国情、投资环境与税务概况 图1俄罗斯联邦主体地图11. 俄罗斯国情概况 1来源中俄经贸合作网http// 2 1.1 基本概况 俄罗斯联邦（俄语Российская Федерация英语Russian Federation，中文简称俄罗斯、俄联邦、俄罗斯），位于欧亚大陆北部，国土面积为1710.17万平方公里，是世界上国土面积最大的国家。 俄罗斯居民由193个民族组成，主要信奉东正教，截至2015年1月总人口约1.46亿2，其中俄罗斯族占77.7。首都莫斯科拥有850多年的历史，是俄罗斯政治、经济、军事、文化、科技和商业中心，也是欧洲最大的城市。 1.2 行政区划 俄罗斯联邦现由85个平等的联邦主体组成（2005年前最多曾有89个联邦主体，后来发生过5次联邦主体合并的情况，至克里米亚并入前，联邦共有83个联邦主体），分别是3个联邦直辖市（федеральный город）、22个共和国（республика）、4个自治区（автономный округ）、1个自治州（автономная область）、46个州（область）、9个边疆区（край）。 为强化总统对地方的管理，85个联邦主体按地域原则划分为9个联邦管区（федеральный округ），分别是中央联邦管区、西北联邦管区、南部联邦管区、北高加索联邦管区、伏尔加沿岸联邦管区、乌拉尔联邦管区、西伯利亚联邦管区、远东联邦管区和克里米亚联邦管区。 2 来源俄罗斯联邦统计局网站 3 1.3政治体制 俄罗斯是共和制的民主联邦法制国家，实行总统制的国家领导体制。宪法规定，联邦直辖市、共和国、自治区、自治州、州、边疆区等各联邦主体的权利、地位平等，联邦主体的地位只有在俄罗斯联邦和俄罗斯联邦主体根据联邦宪法进行相互协商后才能改变。 俄罗斯联邦总统是国家元首，按俄罗斯联邦宪法和联邦法律决定国家对内对外政策，任命联邦政府总理、副总理和各部部长，主持联邦政府会议；总统是国家武装力量最高统帅并领导国家安全会议，有权解散议会，议会只有指控总统犯有叛国罪或其他十分严重罪行并经最高法院确认后才能弹劾总统。俄罗斯联邦现任总统弗拉基米尔弗拉基米罗维奇普京,于2012年3月4日当选，5月7日宣誓就职。 俄罗斯联邦会议（议会）由联邦委员会（上院）和国家杜马（下院）两院组成，行使立法和监督职能。 俄罗斯联邦政府是国家权力最高执行机关。行政权力被俄罗斯总统和俄罗斯总理所分享，组织结构实行联邦部、局、署三级管理模式。现任俄罗斯联邦政府设总理、1名第一副总理、6名副总理和21个部，德米特里阿纳托利耶维奇梅德韦杰夫为现任政府总理。联邦部划分为归总统直接领导和政府领导两类，联邦局和联邦署划分为归总统直接领导、政府领导和联邦部管辖三类，俄罗斯联邦税务局隶属于联邦财政部，由政府总理领导。联邦政府主要经济部门有俄罗斯联邦经济发展部主管宏观经济规划、预测、调控和经济改革（相当于中国的发改委）；俄罗斯联邦工业贸易部主管工业政策、对外贸易政策 4 制定，管理各大工业部门；俄罗斯联邦财政部主管联邦财政预算政策制定、与央行共同制定中央银行法。 俄罗斯联邦司法机构主要有联邦宪法法院、联邦最高法院、联邦最高仲裁法院及联邦总检察院。俄罗斯联邦境内的审判权由法院行使。俄罗斯联邦宪法法院根据总统、联邦会议、政府和其他最高司法机构的要求，对有关案件进行裁决。俄罗斯联邦最高法院是民事、刑事、行政以及其他案件的最高司法机构。俄罗斯最高仲裁法院是解决经济争议和仲裁审理其他案件的最高司法机构。俄罗斯各级法院按照俄罗斯联邦宪法、共和国宪法、刑事和民事法、劳动法以及法院组织法，在各自管辖的范围内，对有关民事、刑事、行政以及其他案件进行审理。俄罗斯联邦检察院是俄罗斯联邦统一集中管理的机关体系，以俄罗斯联邦的名义在联邦领域内对遵守联邦宪法和执行联邦现行法律实施监督。 1.4与中国的关系 中国和俄罗斯毗邻，两国拥有4300多公里的共同边界，俄罗斯国境线与我国新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、黑龙江省和吉林省相邻。中俄两国于1949年10月2日建交。在中俄两国领导人的战略引领和大力推动下，中俄全面战略协作伙伴关系发展基础牢固、成果丰硕、亮点纷呈。双方成功举行中俄总理定期会晤，建立了能源、人文、经济、经贸、国际等五个副总理级合作或磋商机制，以及中俄执法安全合作机制、中国长江中下游地区和俄罗斯伏尔加河沿岸联邦区合作机制，拓展了新的合作领域。 5 2.俄罗斯投资环境 2.1俄罗斯投资环境 从投资环境的吸引力角度来看，俄罗斯的竞争优势包括以普京和梅德韦杰夫为核心的政治精英保持对俄罗斯政治的较强控制，俄罗斯政局为苏联解体以来最为稳定的阶段；俄罗斯地大物博，地跨欧亚两大洲，是世界上最大的国家，也是资源大国，拥有丰富的能源及其他矿产资源；俄罗斯是经济大国之一，国际金融危机后，经济复苏超过了大多数发达国家经济复苏的速度，其工业改造、基础设施建设、新一轮私有化等领域为投资商提供了更多的机遇；国内居民生活水平提升较快，市场需求不断增大；基础科学研究实力较雄厚，特别是航天、核能、军工等尖端技术研究方面较为领先；加入世贸组织后，放宽了对国内外投资商投资领域的限制政策，吸引和鼓励外商和私有资金投资俄罗斯市场；国民受教育程度高。 世界经济论坛2014-2015年全球竞争力报告显示，俄罗斯在全球最具竞争力的144个国家和地区中，排第53位3。 然而，由于原油价格走低以及乌克兰危机导致的西方制裁，有赖于原油和天然气出口的俄罗斯经济自2014 年显出疲软趋势，按现行价格计算的2014年俄罗斯国内生产总值为71.41万亿卢布约合1.85万亿美元，仅增长0.64，通胀率为11.4，为2008年通胀率13.33对外投资合作国别（地区）指南俄罗斯（2015年版），商务部 4对外投资合作国别（地区）指南俄罗斯（2015年版），商务部 6 之后的最高水平5。2015年，俄罗斯经济正经历着6年来最严重的下滑，据俄罗斯联邦统计局2015年8月10日发布的经济数据显示，2015年第二季度经济增长速度与去年同比重挫4.6，可能预示着2009年全球经济危机后的再一次衰退。据行业数据显示，俄罗斯零售业增速6月下降了9.4，工业在第二季度下降了5左右。油价下跌导致卢布暴跌，自2014年底以来到2015年7月，卢布已贬值超过40，年通胀水平大幅升高，居民购买力进一步下降。此外，据俄罗斯联邦海关数据，依靠出口拉动的俄罗斯经济2015年上半年外贸总额也出现大幅下滑，为2707亿美元，同比下降32.6，其中，出口1830亿美元，同比减少28.8，进口877亿美元，同比下降39.5。值得注意的是，俄罗斯今年上半年出口石油1.21亿吨，同比增长9.8，但是，由于原油价格几近腰斩，出口额仅为481亿美元，下降40。 2.2中俄经贸合作 中俄两国长期友好，政治互信，特别是在中俄两国领导人的直接关心推动下，在上海合作组织框架内，全方位的合作不断加强，除贸易、直接投资等合作领域外，投资金融合作已成为中俄全面战略协作伙伴关系中的重点拓展领域。 2014 年，西方制裁和国际油价大跌对俄罗斯经济造成重创，俄罗斯与欧盟等主要经济伙伴的贸易额大幅下跌，而中俄贸易仍然逆势而上，保持积极增长态势，中俄贸易额达到创纪录的952.8亿美元，逆势增长6.8。这主要源于中俄全面战略协作伙伴关系的深入发展、5 ２０１４年俄罗斯通胀率为 11.4，新华网莫斯科2015年１月１２日电（记者张继业） 7 务实合作内容的不断充实。数据显示，中国已经连续5年成为俄罗斯最大贸易伙伴。 2014年中国对俄投资达到7.4亿美元，连续４年保持在7亿美元以上。截至2014年底，中国对俄投资存量超过80亿美元。若包含经第三地等投资，到2014年年底，中国对俄各类投资近330亿美元，涉及制造业、建材、汽车、矿业、基础设施、农业等多个领域6。2015年5月，习近平主席访俄期间，中俄在莫斯科发表中华人民共和国与俄罗斯联邦关于丝绸之路经济带建设和欧亚经济联盟建设对接合作的联合声明。两国元首同意，扩大两国能源、农业、高铁、航空、航天、金融投资、基础设施建设、远东开发等方面的合作。 在能源、基础设施建设等一系列大项目带动下，中俄投资金融合作近年来取得积极进展，迅速成为两国高水平合作的重要组成部分。自2014年10月李克强总理访俄期间，两国央行签署1500亿元人民币额度的双边本币互换协议以来，跨境人民币结算量迅猛增长。2014年，俄罗斯中国银行办理的跨境人民币结算量达133亿元，同比增长635％。未来中俄能源领域合作更多转向本币结算，将可能带来本币结算爆发式的增长。2015年5月，国家开发银行分别与俄罗斯的储蓄银行、外贸银行、外经银行三家金融机构签署金融合作协议，共同支持中俄经贸合作项目及俄远东地区发展。俄罗斯外经银行行长德米特里耶夫表示，俄罗斯外经银行近年来从中国合作伙伴处吸引外资6中俄投资金融合作取得积极进展，新华网北京 2015 年６月１６日电（记者韩洁 刘东凯） 8 107.4亿美元，俄中金融合作有巨大的发展潜力。 不过，2015 年俄经济因西方制裁受到的影响愈加凸显，中国经济也面临下行压力，这些因素将给中俄经贸合作带来影响。在中俄贸易面临挑战的同时，也存在诸多利好因素。从总体来看，两国贸易结构互补性强，企业推进合作的意愿强烈，经贸合作的基本面良好。 从双边贸易前景来看，中俄都有全方位发展经贸关系的愿望，希望进一步深化能源合作，加强工业和投资合作，扩大贸易本币结算范围和额度。此外，跨境电子商务等新兴贸易方式蓬勃发展，“一带一路”建设吸引俄罗斯等沿线国家参与，这些都为中俄贸易稳健增长带来新机遇。 从双边合作来看，俄罗斯“向东看”提速。俄驻华商务代表阿列克谢格鲁兹杰夫认为，俄需要加强对外工业和农业合作、进口高科技产品、吸引投资和拓展融资渠道，与中国合作有助于解决上述问题。中国企业已从中看到了合作的巨大潜力。以农副产品出口为例，黑龙江省计划打造20个对俄蔬菜出口生产示范基地，这对相对滞后的中俄农产品贸易来说无疑是好事。作为对俄经贸合作大省，黑龙江计划以贯彻“一带一路”战略规划、加快建设“中蒙俄经济走廊”龙江陆海丝绸之路经济带为契机，加强对俄全方位交流合作，带动经贸合作提高层级。 2.3欧亚经济联盟 欧亚经济联盟是俄罗斯主导的独联体内经济一体化项目。2014年5月29日，俄罗斯、白俄罗斯和哈萨克斯坦三国总统在哈首都阿 9 斯塔纳签署欧亚经济联盟条约，目标是在2025年前实现联盟内部商品、服务、资本和劳动力的自由流动，以及推行协调一致的经济政策，终极目标是建立类似于欧盟的经济联盟，形成一个拥有1.7亿人口的统一市场。欧亚经济联盟2015年１月１日正式启动，亚美尼亚和吉尔吉斯斯坦分别于2015年１月２日和8月12日正式加入欧亚经济联盟。2015年5月8日，中国与俄罗斯在莫斯科发表中华人民共和国与俄罗斯联邦关于丝绸之路经济带建设和欧亚经济联盟建设对接合作的联合声明，双方将共同协商，努力将丝绸之路经济带建设和欧亚经济联盟建设相对接，确保地区经济持续稳定增长，加强区域经济一体化，维护地区和平与发展。双方将秉持透明、相互尊重、平等、各种一体化机制相互补充、向亚洲和欧洲各有关方开放等原则，通过双边和多边机制，特别是上海合作组织平台开展合作。为推动实现上述目标，双方将在以下优先领域采取步骤推动地区合作 扩大投资贸易合作，优化贸易结构，为经济增长和扩大就业培育新的增长点； 促进相互投资便利化和产能合作，实施大型投资合作项目，共同打造产业园区和跨境经济合作区； 在物流、交通基础设施、多式联运等领域加强互联互通，实施基础设施共同开发项目，以扩大并优化区域生产网络； 在条件成熟的领域建立贸易便利化机制，在有共同利益的领域制订共同措施，协调并兼容相关管理规定和标准、经贸等领域政策。研究推动建立中国与欧亚经济联盟自贸区这一长期目标； 10 为在区域经济发展方面能够发挥重要作用的中小企业发展创造良好环境； 促进扩大贸易、直接投资和贷款领域的本币结算，实现货币互换，深化在出口信贷、保险、项目和贸易融资、银行卡领域的合作； 通过丝路基金、亚洲基础设施投资银行、上海合作组织银联体等金融机构，加强金融合作； 推动区域和全球多边合作，以实现和谐发展，扩大国际贸易，在全球贸易和投资管理方面形成并推广符合时代要求的有效规则与实践。 图2欧亚经济联盟73. 俄罗斯税制体系概览 7 源自并购-中国投资俄罗斯及新欧亚经济联盟的新时代，德勤朱桉、高亮、杨晟 11 3.1俄罗斯税制体系概览 俄罗斯税法由俄罗斯联邦税法典（税法典）及据其颁布的其他有关法规组成。税收按联邦、联邦主体（也称“地区”）和地方三个层级征收。联邦主体和地方立法可能仅征收税法典规定的税收和征税类型，可以确定联邦主体和地方的税务减免、税法典确定限制范围内的税率、纳税程序和截止时间等，因此在不同地区登记的纳税人的税收负担不同。 3.2俄罗斯税种设置 联邦税务和征税根据税法典和联邦法律确定，包括增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、矿产开采税、水税、自然和生物资源消耗税、国家收费等。 联邦主体税务和征税根据税法典和联邦主体法律确定，并在相应联邦主体缴纳，包括房产税、博彩税和车船使用税。 地方税务和征税根据税法典和市政当局的法规确定，并在相应市政地区缴纳，包括土地税和个人财产税。 此外，俄罗斯联邦税法典还针对小微企业规定了特别税收制度，符合条件的纳税人有权支付单一税，而不是多种税项。特别税收制度包括统一农业税、简易征收制度、核定征收制度（部分经营活动估算收入统一税收制度）、产品分成协议制度和定期执照税等。 3.3俄罗斯税制体系历史沿革 俄罗斯现代税收制度始于20世纪九十年代初，1990年至1991 12 年，俄罗斯颁布了俄罗斯联邦税收基本法、消费税法、增值税法、个人所得税法、企业所得税法等联邦法律，为建立现代俄罗斯税收制度奠定了一定的法律基础。 3.3.1 1992年至1998年税制改革 1992 年，俄罗斯建立了以间接税（增值税、消费税和关税）和直接税（个人所得税、企业所得税、企业财产税和个人财产税）为主体的国家税收体系，39 个税种被划分为联邦税、联邦主体税和地方税，其中联邦税15个，联邦主体税3个，地方税21个，当年俄罗斯的税收收入超过了政府预算收入的80。这一时期，正是叶利钦执政期间，中央政府权力被削弱，地方权力扩张。各级政府，从中央到地方都有权发布有关税收方面的规范性文件。联邦主体政府和地方政府自行决定开征的联邦主体税和地方税最多时达到200多种，从而使纳税人税收负担异常沉重。此外，税收法律体系杂乱无章，许多税法条例违背税收确定性这一基本原则，朝令夕改的现象经常出现。 3.3.2 1999年至2007年的税制改革 1998年，俄罗斯联邦税法典第一部分获得通过，1999年1月1日生效，规定了在俄罗斯征收的所有税种，明确了国家与纳税人之间的一切关系；明确限定了各级立法机关、执行权力机关以及税务部门的权力；通过扩大纳税人的权利使纳税人与税务机关之间的权利得到有效平衡；以法律的形式将违反税法的行为特征以及相应的处罚方式确定下来，最终能够使税收法律的确定性得到实现，为俄罗斯税法的统一奠定了坚实的基础。2000年俄罗斯联邦税法典第二部分出台，2001年1月1日生效，为实体法部分，明确了在俄罗斯征 13 收的所有税种的税制，降低了主要税种的税率。其中，最有代表性的就是对个人所得税的改革，以13的比例税率代替了最高30的累进税率。 3.3.3 2008年至今税制改革 2007年，俄罗斯政府制定了2008年至2010年俄罗斯联邦税收政策基本方针，明确了未来三年税收制度改革的任务与方向即建立保证预算收入中长期稳定增长的高效税收机制，以抵御经济危机和为国家创新发展提供物质保障。主要措施一是降低税收负担，2009年将企业所得税的税率降为20，助力企业发展。二是简化税制，扶助小微企业发展。俄罗斯税法典第二部分针对小微企业规定了特别征税制度，包括统一农业税、简易征税制度、核定征收制度、产品分成协议制度和定期执照税等。简易征税制度是小微企业选择最多的特别征税制度。因为，适用简易征税制度后，企业不再缴纳企业所得税、增值税、企业财产税等；相对于普通税制来讲，简易征税制度大大减轻了企业的税收负担，会计核算简便，不必向税务机关提交会计报告。但是，在实践中这一制度在发展俄罗斯实体经济方面效果并不显著，原因是适用范围过于狭窄，主要针对对象为微型企业，小型企业享受不到相关优惠；其次，办理适用简易征税制度手续过于繁琐；此外，地方政府不愿兑现相关优惠，也使政策执行大打折扣。 4.俄罗斯税务管理机构 14 4.1俄罗斯联邦税务局概况 俄罗斯联邦税务局隶属于俄罗斯联邦财政部，是俄罗斯负责税收征管的主要部门。俄罗斯联邦税务局目前总计有约15万名工作人员，税收征收机构共2700多个，负责全国约300多万户企业和其他纳税人的税款征收。 4.2俄罗斯联邦税务局职责 俄罗斯联邦税务局是联邦执法机关，履行监督税法的执行情况、税款以及其他国家征收的费用能否按照有关法律规定准确、足额、及时缴纳，同时还监督酒精、酒精制品和烟草制品的生产和流转，并且还负有在其管辖范围内外汇管理的职能。 俄罗斯联邦税务局还被授权进行法人组织的注册登记，以及作为个体经营者、农场经营者的自然人注册登记，此外，在破产事务中代表国家要求破产的组织机构履行有关支付义务。 俄罗斯联邦税务局按照宪法、宪法性法律、联邦法律、俄罗斯联邦总统令、联邦政府法令、俄罗斯联邦签署的国际条约、俄罗斯联邦财政部规范性法律文件、联邦税务局组织法履行自己的职能。 俄罗斯联邦税务局直接或者通过其派驻在各地的机构与其他联邦执法机关、俄罗