理谂视野低碳经济下强污染行业环境信息披露研究钟婧1雒洁1．西安工程大学管理学院，陕西西安710048；2．西安工程大学财务处，陕西西安710048 【摘要】本文以强污染行业为研究对象，分析在低碳经济背景下，强污染企业披露环境信息的必要性及存在的问题，并提出推动其实施环境信息披露的相关建议，揭示影响环境信息披露的深层次原因，为强污染行业提高环境信息披露质量提供经验证据和参考价值．【关键词】低碳经济；强污染行业；环境信息披露一、国内外研究现状1．国外研究进展。欧美很多国家在很早就涉足到环境会计这一领域了．在上个世纪70年代，在英国侩计学月刊上发表的‘控制污染的社会成本转换研究F．A．Beans，1971和污染的会计问题J．T．Marlin，1973。为环境会计的研究拉开了序幕。经过数十年发展的美国、英国和加拿大等一些欧美国家，在环境会计方面的研究也已处于世界领先地位。美国是最早进行环境信息披露的国家之一。由于美国对企业环境信息披露存在具体的要求．因此绝大多数美国企业都会自觉披露有关环境方面的内容。其中上市公司做得尤其好。美国上市公司主要是在年报管理层中披露环境信息，主要考虑环境政策、环境成本和环境负债三个方面的内容，其具体披嚣形式以定量形式为主，定性描述为辅。美国所发布的法律法规也比较多，都对环境信息披露做出了相应的规定。法国政府规定所有员工在300人以上的企业都要提供包括环境信息在内的社会资产负债表。日本的环境会计大约是从20世纪90年代末才逐渐发展起来的，虽然至今为止只有短短20年．但由于日本政府尤其是环境省的大力支持和推动，使该国对于环境会计方面的研究迅猛发展，如今已处于世界领先水平。2．国内研究动态。我国90年代才陆续有环境会计的文章出现，厦门大学葛家澍教授于1992年在会计研究第5期发表了九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论一文之后，带动了一大批会计工作者涉足这一领域并进行开拓和研究。近几年来，我国对于环境信息的披露方面已有了进一步的研究。徐建荣2009认为我国环境信息披露存在多个问题，如环境会计法规、准则、制度还不完善，会计信息计量缺介，营造出一种间接的同一群体内感觉。为了增强沟通双方彼此的信任，公共部门在建立危机沟通平台时，可以建立“互动式”的交流平台，例如听证会、开放日和参观等。通过社会公众的广泛参与和互动，拉近彼此的心理上的接近感。从而强化信息的传播和深层次的交流，引导社会各界的理解、支持和配合，达到消解危机的目的。“沟通技巧语境下的劝说。东方人的交流在儒家思想的影响下，其主要功能是建立发展和维系社会关系。因而东方人十分强调有助于促进这些关系的交流形式。例如东方人在切入正题之前通常会进行一段简短的交谈，交流一些个人信息，尤其是有助于彼此进入恰当情境的信息。交流被视为一种无限的解释过程。这一过程无法截然分为传者、受者、讯息与渠道。每个交流者都在参与一个处于进行时的过程之中，他们之间的关系处于流动状态。由于历史、传统、民俗风土等高度的重叠性，绝大部分信息都已储存于既成的语境中，成为全体成员共享的资源，因此在高语境社会中，人们通常将所表达的意义蕴涵与字里行间，通过旁敲侧击来传递，在人际交往匕更捏张借助共有的“语境’，进行交流。因而，在面对危机时，可以通过榜样人物的示范及典型事例的宣传这种正面劝说的模式来分析利弊，或者通过树立反面典242企业导报2011年第8期型、开展反面教育来防微杜渐，同时利用公共部门的惩戒措施，使公众形成心理屏障。让公众自觉避规，降低危机的破坏程度。四、展望高语境与低语境的融合霍尔对中国传播模式的理论抽象，是建立在静态的单一的汉民族文化中国的基础上的。由于认知上的先天局限，有关中国属于高语境传播社会的归纳既忽视了中国三教合一的文化事实，也忽视了中国具有的多元性和包容性的现状。另外中国现代化的进行，不但加速了传统文化秩序的溶解，还促成文化价值维度上的变化，即由高语境文化向低语境文化的位移。因此。现代中国的公共部门应探索文化价值变更特点，找到有效沟通路径，更好的应对不同时期出现的危机。参考文献[1]张红梅．协同应对公共危机管理中的公众参与[J]．长自学刊． 20076[2]廖林芳．简述霍尔关于跨文化交际中的高语境和低语境导向说[J]．湘潮下半月理论．20083[3]赵胤伶，曾绪．高语境文化与低语境文化中的交际差异比较[J]．西南科技大学学报哲学社会科学版．20092[4]魏静．关于我国公共危机应对阶段的社会动员分析[D】．曲阜师范大学．2010CI万方数据理治棚野f鼠礁经济稳何感行业3系咙信息被蒙研究钟蜻1锥洁21.西安工程大学管援学院，陕西西安710048;2.西安工程大学财务处，陕西西安710048【摘要】本文以强污染行业为研究对象，分析在低碳经济背景下，强污染企业披露环境信息的必要，除及存在的问题，并提出椎动其实施环境信息披露的相关建议，揭示影响环境信息披露的深层次原因，为强污染行业提高环境信息披露质量提供经跄证据和参考价俄.【关键词】低碳经济;污染行业;环境信息披露、圈内外研究现状1.国外研究进牒，欧荣很多阔寡在很早就涉足到环境会计这领域了，在上个世纪70年代，在英国会计学月刊上发表的啦制污染的社会成本转换研究J. T. Marlin, 1973，为环境会计的研究拉开了序事.经过数十年发展的荣阅、英闺和加拿大等一些欧美国家.在环境会计方面的研究也已处于世界领先地位.美国是最早进行环境信息披露的国家之由于美剧对企业环境信息披露存在具体的要求，因此绝大多数英国企业都会自觉披露有关环境方陋的内容，其中上市公司做得尤其好。美国上市公司主要是在年报管理展中披露环塘倍息，主要考虑环境政策、环境成本和环境负债主个方面的内容，其具体披露形式以定最形式为主，性描雄为辅.美阔所发布的措律法规也比较多，都对环境介，膏造出一种间接的同一群体内感觉.为了增强向现双方彼此的信任，公共部门在建立危机沟通平台时，可以建立互动式的交流平台，例如昕谊会、开放日和参观等。i醒过社会公众的广眨参与和互动，拉近彼此的心琅上的接近感，从而强化倍息的传播和深层次的变摊，引导社会各界的理解、支持和配合，达到消解危机的目的.4沟通技巧一一语辘下的劝说.东方人的交流在儒家思想的影响下，其主要功能是建立发展和维系杜会关系.因而东方人十分强调有助于促进这些关系的交流形式。例如东方人在切入正题之前通常会进行一段简短的交谈，交流些个人信息，尤其是有助于彼此进入恰当情境的信息.交流被视为一种无限的解释过程。这一过程光法截然分为传者、受者、讯息与渠道.每个交流者都在参与一个处于进行时的过程之中，他们之间的关系处于搅动状惑.由于历史、传统、民俗风土等高度的重叠性，绝大部分倍息都巳储存于既成的语境中，成为全体成员共亭的资源，因此在高语境社会中，人们通常将所表达的义蕴涵与字里行间，通过旁敲侧击来传遍，在人际交往上更擅长借助共有的语境进行交流.因而，在面对危机时，可以涌进榜样人物的示辄及典型事例的宣传这种正面劝说的模式来分析利弊，或者通过树立反固典242 企业导报2011年第8期信息披露做出了相应的规定.法国政府规定所有员工在3∞人以上的企业都要提供包括环境信息在内的社会资产负债表.日本的环境会计大的是从20世纪90年代末才远渐发展想来的，虽然烹今为此只有姐姐20年，但由于日本政府尤其是环境省的大力支持和推动，使该国对于环壤会计方面的研究迅猛发艇，如今已处于世界领先水平.2.回内研究动态。我国90年代才陆续布环境会计的文章出现，厦门大学葛家湖教授予1992年在会计研究第5期发表了九十年代西方会计理论的个新思潮一一绿色会计现论一文之后，带动了一大批会计工作者涉足这一领域并进行开拓和研究.近几年来，挽回对于环填信息的披露方阳已有了进一步的研究。徐建荣2009认为我国环境信息披露存在多个问题，如环境会计法规、准则、制度还不完善，会计信息计量缺型、开展反丽教育来防微杜渐，同时利用公共部门的惩戒措施，使公众形成心理屏障，让公众自觉避规，降低危机的破坏程度.四、攘攘高语境与低语模的融合霍尔对中国传播模式的理论抽象，是建立在静恋的单的汉民族文化中国的基础上的.由于认知上的先夭局限，有关中国属于高语城传播社会的归纳既忽视了中国主教合的文化事实，也忽视了中阔具有的多元性和包容性的现状.另外中国现代化的进行，不倪加速了传统文化秩序的洛解，坯促成文化价值维度上的变化，即由高语境文化向低语境文化的位移.因此，现代中阔的公共部门应探索文化价值变更特点，找到街效均通路径，更好的应对不同时期出现的危机.参考文献[1]张红梅.协同应对g公共危机管现中的公众参与[刀.长自学刊.2007 6 [2]廖林芳.简述霍尔关于E曹文化交际中的高语境和低语境导向说J.湘潮下半月理论.2008α〉[3]赵脱伶，曾绪.高语境文化与低语搅文化中的交际装异比较[J].西南科技大学学报哲学社会科学版.20ωα〉[4]魏静.关于我国公共危机应对阶段的社会动员分析[D].曲阜师范大学.2010 1 ．一．．．．．一．一．一一一一理谂视野乏有效性、环境成本分配不合理等等。蒋晓改2010用盈余模型来考察环境信息披露对企业经济效益的影响。周志方、肖序2010介绍了国外环境财务会计的发展历程，并总结和分析了国外环境财务会计发展动态，其中提出了资产弃置债务会计、土壤污染修复会计、捧污权交易会计、碳会计、可再生能源会计这些国外对于环境会计采用的新理论新方法。综上所述，国外环境会计研究已经比较成熟。政府已经出台了多项专门针对环境会计的法律法规，进行环境会计披露也已经成为企业的一种共识和常态。相比之下，我国对于环境会计的研究相对较弱，虽然我国对于环境会计信息披露的研究已逐步深入，但是关于强污染行业环境信息披露的研究成果仍比较少．二、强污染行业环境信息披露的必要性 国内外学者都从理论和实证方面证实，建立适当、有效的环境管理系统，采用对环境保护技术有益的方法，企业才能将未来可能由于环境事故引发的财务风险降到最低。2008年2月25日，国家环保总局正式发布了关于绿色证券的指导意见。今后，冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业，这13类重污染行业的上市公司将受到严格的环境监控，这些行业的上市公司今后一旦出现环境污染事件．中国证监会将按照灶市公司信息披露办法规定进行处理．情节严重的，将追究当事人刑事责任。不仅这13类重污染企业将受到严格的环境监控，凡是从事火电、钢铁、水泥、纺织行业，以及跨省经营的污染性企业．在申请首次上市或者再融资的，也都必须进行环保核查，否则证监会将不予受理。当前，在低碳经济下。为了实现可持续发展，对自然资源和环境状况进行反映，同时满足各利益相关者对环境信息的需求，迫使强污染行业充分、系统地披露环境会计信息，已成为一个不可逆转的趋势。三、强污染行业环境信息披露存在问题的原因 1．环境会计准则缺位，可操作性差。我国现行用于企业会计和报告实务的相关法律法规，总体来说，都没有涉及具体的环境问题。尽管自1999年，中国证监会就强调应对重污染行业的企业在上市前进行环境审核，但目前对环境的审核仅是内部掌握，也没有审查的具体规定。在2007年环保局颁布的环境信息公开办法试行和2008年上证所发布的上海证券交易所上市公司环境信息披露指引中，要求企业特别是强污染企业公开披露相关的环境信息，并重点说明公司在环保投资和环境开发中的工作情况。在2010环境保护部出台上市公司环境信息披露指南征求意见稿中要求重污染行业上市公司应当发布年度环境报告，披露相关环境问题。这些法律规范，说明了我国正逐步加强对强污染行业环境问题的监管力度，但是，由于内容过于空泛，也没有具体的要求和操作指南，强污染行业仅按自己方式对其进行核算，使得环境会计核算体系比较混乱。同时也导致部分已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机企业，不知如何进行规范的披露。2．专业人才的缺乏。环境信息的披露主要依靠企业内部的财务人员来具体实施。环境会计既涉及环境保护学、环境经济学的知识，又涉及会计学等多方面的知识，具有较强的技术性、专业性和综合性，这就对企业的财会人员提出了很高的要求。不仅需要财会人员拥有丰富的财务知识和经验，还需要他们具备足够的环境科学知识。但是如今企业里，企业财务人员掌握的都是比较单一的会计学知识．具备上述各条件的专业人才极少，这也为强污染行业披露环境信息增加了障碍．3．利益相关者环保意识不强。环保意识不强是我国存在的一个比较严重的问题。从我国的实际情况来看，无论是企业自身还是投资者、债权人对环境信息的需求都不太强烈，而仅仅只注重与之相关的经济利益。另一方面，我国对强污染行业环境信息披露还没有具体的要求，是否进行环境信息披露完全视企业的环境意识等因素而定，同时由于收集、获取环境信息存在一定难度，而且需要耗费人力、物力和财力，因此在没有强制压力的情况下，企业往往倾向于放弃对环境信息的披露。四、完善环境信息披露的对策1．制定相关法律规范，增强企业披露环境信息的压力和动力。企业披露相关信息大部分是由于外部压力所导致的，环境信息亦是如此。如今，社会也没有为环境会计的发展营造适宜的环境，激励企业进行环境信息方面的披露。因此，必须加强各利益相关方对环境信息的需求，同时大力加强市场手段的研究。而促进强污染企业披露环境信息最直接的方法，就是制定相关的具体准则。用法律法规迫使企业披露环境信息。同时，也可以采取相关的奖惩制度，对积极进行环境信息披露的企业给予适当的奖励，增强企业披露环境信息的主动性。2．培养环境会计专业人才。如前所述，环境会计是一个多学科交叉的复杂领域．为顺应环境保护发展和国家对强污染行业的要求，企业的财务人员应从以下几个方面提高自身的素质和技能首先，要了解与环境及环境保护相关的基本专业知识其次，还要学习我国已经出台的与环境相关的法律法规以及有关环境会计信息公开方面的准则．并能准确地作出有关的账务处理；另外。还需掌握公司关于环境方面的内部控制及风险评估等制度的内容。3．政府、公众、企业共同合作。政府由于具有环境资源的经营管理权和实质意义上的所有权，因而它最适合担任发展环境会计的领导角色；而企业在政府的引导之下，为其长远的发展，也应积极的配合政府和相关部门的工作；公众作为环境信息披露发展的受益者，应增强对环境信息的需求和与政府、企业的对话，从而形成一个沟通良好的互动体系，真正的推动环境信息披露的实施与发展。参考文献【1]谢晓峰．。低碳经济’对我国企业环境会计的影响和意义[J】．会计 师．20102；18C2]赵越．基于产品生命周期理论的环境会计信息披露[D]．中国海洋大学硕士学位论文．2007[3]徐建荣．我国环境会计信息披露的问题及对策研究[J】．财会研究．20091326～27【4]蒋晓改．企业环境会计信息披露的经济效益影响分析[J】．价值工程．20lO841～42企业导报2011年第8期243万方数据乏有效性、环墙成本分配不合理等等.蒋晓改α010用撞余模型来考察环境信息披露对企业经济效益的影响.周志方、商序2010介绍了阔外环境财务会计的发展朋程，并总结和分析了国外环境财务会计发展动态，其中提出了资产弃置债务会计、土壤污染修复会计、排污权交易会计、碳会计、可再生能源会计这些阔外对于环擒会计采用的新理论新方法.综上所述，因外环境会计研究巳经比较成熟，政府日经出台了多项专门针对环境会计的法律法规，进行环境会计披露也已经成为企业的一种共识和常态.相比之下，我罔对于环境会计的研究相对较弱..il然战国对于环境会计信息披露的研究巳远步深入，但是关于强污染行业环境倍息披露的研究成果仍比校少.二、强污染行业环榄倍息披露的必婴性国内外学者都从理论和实证方丽证实，建立适当、有效的环境管理系统，采用对环境保护技术有益的方法，企业才能将未来可能由于环境事故引发的财务风险降到最低。2008年2月25日，阔家环保总局正式发布丁关于绿色证券的指导意见.今后，冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发醉、纳织、制董事和采矿业，这13提重污染行业的上市公司将受到严格的环境监控，这些行业的上市公司今后一旦出现环境将染事件，中国证监会将按照上市公司信息披露办法规定进行处理，情节严重的.将追究当事人刑事责任.不仅这13类重污染企业将受到严格的环境监控，凡是从事火电、钢铁、水泥、材织行业，以及跨省经营的污染性企业，在申请首次上市或者再融资的，也都必组进行环保核查，否则证监会将不予受理.当前，在低碳经济下，为了实现可持续发艘，对自然资源和环境状况进行反映，问时满足各利越相关者对环境倍思的需求，边使强何染行业充分、系统地披露环境会计信息，已成为一个不可逆转的趋势.三、强污染行业环填倚恩披露存在问题的原阔1.环境会计准则缺位，可操作性罄。我国现行用于企业合计和报告实务的相关法律法规，总体来说，都没有涉及具体的环境问题.尽管自1999年，中阔证监会就强调脱对董市染行业的企业在上市前进行环境审核，但目前对环境的审核仅是内部掌握，也没有审查的具体规定.在2007年环保局颁布的环境俯息公开办法试行和2008年上证所发布的上海证券交易所上市公司环境倍思披露指引中，要求企业特别是强洒染企业公开披摇相关的环境信息，并重点说明公司在环保投资和环境开发中的工作情况。在2010环摘保护部出台j工市公司环境倍息披露指南征求意见稿中要求囊陌染行业上市公司应当发布年度环境报告，披露相关环境问题。这些法律规毡，说明了我阔正播步加强对强附染行业环境问题的监管力度，但是，由于内容过于空泛，也投有具体的要求和操作指南，强污染行业仅按自己方式对其进行核算.使得环境会计核算体系比较泪乱.同时也导致部分已经意识到了环境会计的意要性，也有披露环境信息的动机企业，不知如何进行规班的披露。2.专业人才的缺乏.环境信息的披露主要依靠企业内部的财务人员来具体实施.环境会计既涉及环境保护学、环境经理it棚野济学的知识，又涉及会计学等多方面的知识，具有较强的技术性、专业性和锦合性，这就对企业的财会人员提出了很高的要求.不仅需要财会人员拥有丰富的财务知识和经验，还简要他们具备足够的环境科学知识.倒是如今企业里，企业财务人员掌握的都是比较单的会计学知识.具备上述各条件的专业人才极少，这也为强附染行业披嚣环境信息增加了障碍.3.利益相共省环保意识不强.环保意识不强是我罔存在的个比较严重的问题。从我国的实际情况来看，无论是企业自身还是投资者、债权人对环境信息的髓求都不太强烈，而仅仅只雄在与之相关的经济利直在.另一方面，我随对强污梁行业环境偌息披露还投有具体的要求，是否进行环境倍息披露完全视企业的环境意识等因素而定，问时由于收集、摄取环境信息存在一定难度，而且锚要耗费人力、物力和财力，因此在没有强制压力的情况下，企业往往倾向于放弃对环撩信息的披露.四、完善环境倍息披露的对策1.制定相关法律规范，增强企业撒露环榄信息的压力和动力.企业披露相关倍息大部分是由于外部压力所导致的，环境信息亦是如此.如今，社会也投有为环境会计的发展营造适宜的环境，激励企业进行环境倍息方面的披路.因此，必细加强各利益相关方对环境信息的需求，问时大力加强市场手段的研究.而促进强污染企业披露环境信息最直接的方怯，就是制定相关的具体准则，用法律法规迫使企业披露环城信息.同时，也可以采取相关的奖惩制度，对积极进行环境信息披路的企业给予适当的奖励，增强企业披露环壤信息的主动性.2.培养环境会计专业人才.如前所述，环境会计是一个多学科交义的复杂领域.为顺应环域保护发展和阔束对强污染行业的要求，企业的财务人员服从以下几个方回提高自身的素质和技能z首先，要了解与环境及环境保护相关的基本专业知识其次，还要要学习战国巳提出台的与环境相关的法律法规以没有关环境会计信息公开方面的准则，并能准确地作出有关的账务处理另外，还需掌握公司关于环壤方面的内部控制及风险评估等制度的内容.3.政府、公众、企业共同合作.政府由于具有环境资源的经营管理权和实质意义上的所有权，因而它最适合担任发展环境会计的领导角色阳企业在政府的引导之下，为其长远的发展，也应积极的配合政府和相关部门的工作公众作为环境借息披露发展的受强者，应增强对环境倍息的需求和与政府、企业的对话，从而形成个沟通良好的直动体系，真正的推动环境信息披爵的实施与发展.参考文献[1]谢晓峰低碳经济对我国企业环填会计的影响和意义[刀.会计师.2010α18 [2]赵越.基于产品生命周期璋论的环境会计信息披露[凶.中国海洋大学硕士学位论文.2007 [3]徐建荣.我国环榄会计信息披露的问题及对策研究[J].财会研究.2009 1 3 ,26-27 [4]蒋晓改.企业环境会计信息披露的经济效益影响分析J].价值工程.2010 8 ,41-42 企业导报2011年第8期243